第十八章 完成审计工作
2016-09-12 17:09:47 0 举报
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在第十八章中,审计工作终于圆满完成。团队成员们经过数周的辛勤努力,对客户的财务报表进行了全面、细致的审查。他们运用专业知识和丰富经验,确保了报表的准确性和合规性。在审计过程中,他们还发现了一些潜在的问题和风险,并提出了相应的改进建议,以帮助客户优化财务管理。最终,审计报告被提交给客户,得到了客户的高度认可和满意。这次成功的审计工作不仅提升了团队的专业声誉,也为公司带来了良好的口碑。
作者其他创作
大纲/内容
完成审计工作概述
评价审计过程中发现的错报
错报的沟通和更正
沟通
及时与适当层级的管理层沟通错报是重要的,因为这能使管理层评价这些事项是否为错报,并采取必要行动,如有异议则告知注会师
更正
管理层更正所有累计的错报
评价未更正错报的影响
修改重要性
如果在审计过程中获知了某项信息,而导致注会师确定与原来不同的重要性水平,注会师应予以修改
评价未更正错报
单项错报
对相关类型的交易、账户余额或披露的影响
是否超过特定类型的交易、账户余额或披露重要性水平
错报抵销
如果注会师认为一项单项错报是重大的,则该错报不太可能被其他错报抵消
对于同一账户余额或同一类别的交易内部的错报,这种抵销可能是适当的。然而需要考虑可能存在其他未被发现的错报的风险
分类错报
确定分类错报是否重大,需要进行定性评估。如对负债或其他合同条款,对单个财务报表项目或小计数,对关键比率的影响
应付款误计入其他应付款,且金额超过整体的重要性---> 不影响经营业绩和关键财务指标,不重大
未及时将资产负债表日已达到可使用状态的在建工程转入固定资产,且金额超过整体的重要性,但相关折旧金额较小--->不重大
未及时将资产负债表日已达到可使用状态的在建工程转入固定资产,且金额超过整体的重要性,但相关折旧金额较小--->不重大
即使某些错报低于整体的重要性,但将其单独或连同相关的在审计过程中累计的其他错报一并考虑时,注会师也可能将这些错报评为重大错报
应当考虑以前期间相关的未更正错报对交易、账户余额及整体的影响
取得书面声明
应当要求管理层和治理层提供书面声明,说明其是否认为未更正错报单独或汇总起来对整体的影响不重大,未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附在其后
即使获取了书面声明,注会师仍需要对未更正错报的影响形成结论
复核审计工作底稿和财务报表
对财务报表的总体合理性进行总体复核
在审计结束或临近结束时,运用分析程序,确定调整后的财务报表整体是否具有总体合理性
总体复核后,若识别出以前未识别的重大错报风险,则应当重新考虑
对全部或部分各类交易、账户余额、披露评估的风险是否恰当
之前计划的审计程序是否充分
是否有必要追加审计程序
复核审计工作底稿
项目组内部复核
复核人员
经验较多的人员复核经验较少的人员
对复杂、审计风险高的领域,可以由项目合伙人执行复核
复核范围
所有的审计工作底稿至少要经过一级复核
复核时间
内部复核贯穿审计全过程,做完一项复核一项
项目合伙人复核
内容
对关键领域的判断
特别风险
要求
不应委托他人复核
项目合伙人无需复核所有审计工作底稿
在审计报告日或之前,项目合伙人应通过复核,复核完才能出审计报告
项目质量控制复核
复核人员
经验丰富的注会师,如合伙人或专门负责质量控制复核的注会师
复核要求
应当客观的评价重大判断及结论
复核时间
出审计报告前完成复核
审计报告日期不得早于注会师获取充分适当的审计证据并形成审计意见的日期
复核范围
与项目合伙人重大事项
复核财务报表和审计报告
复核与重大判断相关的审计工作底稿
期后事项
期后事项的种类
是指财务报表日至审计报告日之间发生的事项,以及注会师在审计报告日后知悉的事实
种类
财务报表日后调整事项
对财务报表日已经存在的情况提供了证据
如果金额重大,应提请被审计单位对本期财务报表及相关的账户金额进行调整
财务报表日后非调整事项
对财务报表日后发生的情况提供证据
必要时在财务报表中予以适当披露
期后事项的审计程序
财务报表日
审计报告日
财务报表报出日
对期后事项的划分
第一时段
财务报表日至审计报告日之间发生的事项
责任
负有主动识别的义务
应当设计和实施审计程序,获取充分适当的审计证据,确定事项均已得到识别
无需对已实施审计程序并取得满意结论的事项追加审计程序
针对期后事项的审计程序,其实施时间越接近审计报告日越好
程序
了解管理层为确保识别期后事项而建立的程序
询问管理层和治理层,确定是否已发生期后事项
查阅所有者、管理层和治理层在财务报表日后的会议纪要
查阅最近的中期财务报表
第二时段
审计报告日后至财务报表报出日前发生的事项
责任
没有义务针对财务报表实施任何审计程序
在第二时段知悉了某事实,可能导致修改审计报告,注会师应
与管理层和治理层讨论该事项
确定是否需要修改
如需修改,询问管理层将如何在财务报表中处理
处理
管理层修改财务报告
注会师可以将识别第一时段的审计程序延伸至新的审计报告日,注会师应:
修改审计报告
针对财务报表修改部分增加补充报告日期
表明注会师对期后事项实施的审计程序仅限于审计报表相关附注所述的修改
针对财务报表修改部分增加补充报告日期
表明注会师对期后事项实施的审计程序仅限于审计报表相关附注所述的修改
出具新的或经修改的审计报告
在强调事项段或其他事项段中说明
注会师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注中所述的修改
在强调事项段或其他事项段中说明
注会师对期后事项实施的审计程序仅限于财务报表相关附注中所述的修改
管理层不修改财务报表
如果认为管理层 应该修改而没有修改
并且审计报告尚未提交给被审计单位
应该发表非无保留意见
并且审计报告尚未提交给被审计单位
应该发表非无保留意见
管理层不修改且审计报告已提交
应当通知管理层和治理层在财务报表作出必要修改前不要向第三方发出
仍被报出,注会师应当采取适当措施,防止使用者信赖该审计报告
第三时段
财务报表报出日后知悉的事实
责任
没有义务针对财务报表实施任何审计程序
在报出后知悉了某事实,可能导致修改审计报告,注会师应
与管理层和治理层讨论该事项
确定是否需要修改
如需修改,询问管理层将如何在财务报表中处理
处理
管理层修改财务报表
复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况
延伸实施的审计程序,修改后出具新的审计报告
特殊情况下,或提供新的审计报告
在修改或新提交的审计报告中增加强调事项段或其他事项段,提醒使用者关注修改原因和原审计报告
管理层未采取任何行动
应通知管理层和治理层,设法防止财务报表使用者信赖该审计报告
若已通知管理层或治理层而他们没有采取必要措施,则注会师应财务适当措施,防止使用者信赖该审计报告
书面声明
书面声明的基本概念
性质
是注会师需要获取的必要信息,是审计证据的重要来源
若管理层不提供书面声明,可能使注会师警觉存在重大问题的可能性
尽管书面声明提供必要的审计证据,但其本身并不为所涉及的任何事项提供充分、适当的审计证据
管理层已提供可靠书面声明的事实,并不影响注会师就管理层责任履行情况或具体认定获取的其他审计证据的性质和范围
书面声明的内容
针对管理层责任的书面声明
对注册会计师的要求
针对财务报表的编制,需书面声明
如果未从管理层获取其确认已履行的责任的书面声明,注会师在审计过程中获取的有关管理层已履行这些责任的其他审计证据是不充分的
内容
财务报表
我们已履行审计业务约定书中提及的责任,即根据企业会计准则的规定编制财务报表,并对其进行公允反映
会计估计使用的重大假设是合理的
对关联方及其交易作出了恰当的处理和披露
需要调整或披露的资产负债表日后事项均已得到调整或披露
未更正错报,无论单独还是汇总,对财务报表整体的影响均不重大;未更正错报汇总表附在声明书后
提供的信息
已提供必要的工作条件
与财务报表编制相关的所有信息
你们要求提供的其他信息
不受限制的接触你们认为必要的本公司内部人员和其他相关人员
所有交易均已记录并反映在财务报表中
已披露了关联方
已披露了由于舞弊可能导致的重大错报风险的评估结果
已披露了我们注意到的舞弊
已披露了从现任到前任员工、分析师、监管机构的舞弊指控和舞弊嫌疑
已披露了已知的违法违规行为
其他书面声明
如果注会师认为有必要获取一项或多项其他书面声明,已支持与财务报表或者认定相关的其他审计程序,应当要求管理层提供
书面声明的日期和涵盖的期间
日期
应当尽量接近对财务报表出具审计报告的日期,但不得在审计报告日后
由于书面声明是必要的审计证据,在管理层签署书面声明前,注会师不能发表审计意见,也不能签署审计报告
涵盖期间
应涵盖审计报告针对的所有财务报表和期间
如果在审计报告提及的所有期间内,现任管理层均尚未就任,现任管理层可能由此生成无法就审计报告中提及的所有期间提供部分或全部书面声明
这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任
注会师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明
这一事实并不能减轻现任管理层对财务报表整体的责任
注会师仍然需要向现任管理层获取涵盖整个相关期间的书面声明
对特殊情形的处理
对书面声明可靠性存在疑惑
对管理层的胜任能力、诚信、道德价值观或勤勉尽责存在疑惑
书面声明与其他审计证据不一致
注会师应实施审计程序以设法解决这些问题
注会师可以考虑风险评估结果是否仍然适当,若认为不适当,需要修正风险评估结果,并确定进一步审计程序以应对风险
管理层不提供要求的书面声明
措施
与管理层讨论该事项
重新评估管理层的诚信,并评价该事项对书面或口头声明和审计证据总体的可靠性可能产生的影响
考虑对审计意见产生的影响
除非管理层采取纠正措施,否则注会师可能需要解除业务约定
发表无法表示意见的情形
对管理层的诚信产生重大疑惑,认为其书面声明不可靠
管理层不提供以下书面声明:
针对财务报表的编制,确认其根据审计业务约定条款,履行了编制基础编制财务报表并使其实现公允反映的责任
针对财务报表的编制,确认其根据审计业务约定条款,履行了编制基础编制财务报表并使其实现公允反映的责任
针对提供的信息和交易的完整性
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