第十四章 审计沟通
2016-09-03 11:43:17 0 举报
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第十四章 审计沟通,主要讨论了在审计过程中有效的沟通方法和技巧。这一章强调了清晰、准确和及时的沟通对于审计工作的重要性。首先,审计师需要与客户建立良好的沟通关系,理解他们的需求和期望。其次,审计师需要使用易于理解的语言和方式,将复杂的审计结果传达给客户。此外,审计师还需要通过有效的沟通,解决在审计过程中可能出现的问题和冲突。最后,这一章还介绍了在审计报告编写和审阅过程中的沟通策略。总的来说,良好的审计沟通能够帮助审计师更好地完成工作,提高审计质量,同时也能够增强客户的信任和满意度。
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大纲/内容
注册会计师与治理层的沟通
沟通的对象
沟通人员
有关注册会计师的独立性,沟通对象最好是治理结构中有权决定聘任、解聘注会师的组织或人员(管理层)
有关管理层的胜任能力和诚信,不宜与兼任高级管理职务的治理层沟通
没有必要就全部沟通事项与治理层沟通,适当的沟通对象往往是治理层的下设组织和人员
如果治理层全部参与管理,且注会师已与管理层沟通,就无须在与负有治理责任的相同人员沟通,但应确信与负有管理责任人员的沟通能够向所有负有治理责任的人员充分传递应予沟通的内容
确定过程
注会师应利用在了解被审计单位时获取的有关被审计单位治理结构和治理过程的信息,以识别出适当的沟通对象
沟通的事项
注会师与财务报表审计相关的责任
注会师负责对管理层在治理层监督下编制的财务报表形成和发表意见
财务报表并不减轻管理层或治理层的责任
计划的审计范围和时间安排
内容
注会师拟如何应对舞弊或错误导致的特别风险
注会师对与审计相关内部控制采取的方案
对重要性概念的运用
不宜沟通
需保持职业谨慎,避免损害审计的有效性,尤其是在治理层部分或全部参与管理被审计单位的情况下
沟通具体审计程序的性质和时间安排、重要性水平的金额等,可能因被预见而降低其有效性,均不宜沟通
审计中发现的重大问题
对被审计单位会计实务重大方面的看法
会计政策
会计估计
财务报表披露
相关事项
审计工作中遇到的重大困难
管理层提审计信息时出现严重拖延
不合理地要求缩短完成审计工作的时间
为获取充分适当的审计证据要付出的努力超过预期
管理层施加限制
管理层不愿按要求对持续经营能力进行评估,或不愿延长评估期间
可能构成对审计范围的限制,导致注会师发表非无保留意见的事项
已与管理层讨论或需要书面沟通的重大事项
可能影响重大错报风险的业务环境、经营计划和战略
对管理层就会计或审计问题向其他人士咨询的关注
管理层就会计实务、审计准则应用、审计或 其他服务费与注册会计师的讨论或书面沟通
审计中出现的,根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项
包括已更正的、含有审计财务报表的文件中的其他信息存在重大错报或重大不一致
值得关注的内部控制缺陷
注会师根据职业判断,认为足够重要的、值得治理层关注的内部控制缺陷
如识别出内部控制缺陷,注会师应当根据已执行的审计工作,确定该缺陷单独或连同其他缺陷是否构成值得关注的内部控制缺陷
应当以书面形式及时向治理层通报值得关注的内部控制缺陷
还应当及时向相应层级的管理层通报已向或拟向治理层通报的内部控制缺陷,除非在具体情况下不适合直接向管理层通报
注册会计师的独立性
对独立性的不利影响,包括自身利益、自我评价、过度推介、密切关系和外在压力
补充事项
不一定与监督财务报表相关,但对治理层监督被审计单位的战略方向很可能是重要的
沟通的过程
确立沟通过程
与管理层沟通
与治理层沟通前,注会师可就这些事项与管理层讨论,除非这种做法并不适当
与第三方沟通
注会师在向第三方提供与治理层书面沟通文件前可能需要事先征得治理层同意,并在书面文件中声明:
书面沟通文件仅为治理层的使用而编制,不应被第三方依赖
注会师对第三方不承担责任
书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制
沟通的形式
必须是书面沟通
注册会计师的独立性
值得关注的内部控制缺陷
提供审计和非审计服务的收费总额
可书面可口头
审计中发现的重大问题
其他事项
沟通的时间安排
计划事项
在审计业务的早期阶段进行
审计中遇到的重大困难
如果治理层能够协助注会师克服这些困难,或者这些困难可能导致发表非无保留意见,则需要尽快沟通
值得关注的内部控制缺陷
在书面沟通前,尽快向治理层口头沟通
注册会计师独立性
无论何时沟通都可能是适当的
应对措施
根据范围受到限制发表非无保留意见
就采取不同措施的后果征询法律意见
与第三方、业主、股东、政府进行沟通
解除业务约定
前任注册会计师和后任注册会计师的沟通
定义
与被审计单位签约,并以从事了审计工作
前任注册会计师
不包括在未发生会计事务所变更的情况下,同处于某一会计事务所的先后负责同一审计项目的不同注册会计师
后任注册会计师
正在考虑接受委托或已经接受委托
总体要求
后人注册会计师负有主动沟通的义务
需要征得被审计单位的同意
可以采用口头或书面的方式
后任注册会计师应在审计工作底稿记录沟通情况
对沟通过程中获知的信息保密,即使未接受委托
沟通阶段
接受委托前的沟通
必要沟通
目的
确定是否接受委托
必要性
向前任注会师询问,是必要的审计程序
评价
如前任与客户提供的更换事务所的原因不符,特别是客户与前任在会计、审计问题上存在重大意见分歧时,后任应慎重考虑,一般应拒绝接受委托
内容
管理层存在诚信方面的问题?
与管理层在重大会计、审计上存在意见分歧?
前任向被审计单位通报的舞弊、违规以及值得关注的内部控制缺陷
前任认为导致被审计单位更换会计事务所的原因
答复
一般
充分答复
多家
前任在客户明确选定后才答复
受限
被审计单位限制或存在诉讼顾虑,前任应当标明答复是有限的
未答
再次沟通
假设不存在专业方面的原因,拟接受委托
如被审计单位不同意前任作出答复或限制答复,后任一般应当拒绝委托
接受委托后的沟通
非必要程序
最有效地方式是查阅前任的工作底稿
接受委托前,不允许查阅
查阅应征得被审计单位同意,并与前任沟通
前任会计师事务所可自主决定是否允许后任查阅、复制或摘录
在允许查阅前,前任应向后任获取确认函,就工作底稿的使用目的、范围和责任等与其达成一致意见
后任应对自身实施的审计程序和得出的结论负责,不应在审计报告中表明依赖了前任的审计报告或工作
发现前任审计的报表可能存在重大错报
执行程序
应提请被审计单位告知前任注册会计师
必要时,可要求安排三方会谈
程序不足
若被审计单位或前任拒绝,应考虑
对对当前审计业务的潜在影响,并根据审计情况给出恰当的审计报告
退出当前审计业务
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