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2018cpa-合并报表导图

2018-10-25 10:20:31   0  举报

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2018CPA 会计第二十七章，《合并财务报表》思维导图整合中华和高顿私人笔记，会根据重点修改

会计

注册会计师考试

CPA

合并财务报表

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大纲/内容

合并理论

合并范围确定

子主题为基础确定

控制

投资方拥有对被投资方的权利

通过参与被投资方相关活动享有可变回报

有能力运用权利影响回报金额

内部交易合并处理

处理思路：看子公司报表与母公司报表分别承认多少资产（负债）， 收入（成本），两者差异即相互抵消部分

内部债权债务合并处理

抵消金额，同时抵消减值准备

内部商品交易合并处理

C. 营业收入    D.  营业成本

C. 营业成本    D. 库存商品

内部固资交易合并处理

C. 资产处置损益     D. 固定资产

C. 营业收入      D. 营业成本          固定资产

C. 固定资产     D. 管理费用等

内部无形资产交易合并处理

同固资

追加投资会计处理

母直接购买子少数股东股权

投资成本与被投资单位自购买日或合并日开始持续计算的可辨认净资产公允价值*新增持股比例差额 调整资本公积

同一控制

资产负债表

调整期初数

现流表

同利润表

利润表

将子公司自合并当期期初至期末数纳入合并报表

多次交易分步实现控制企业合并处理

区分是否属于一揽子交易

非同一控制

同一控制

本期增加子公司时合并财务报表编制

非同一控制

资产负债表

不调整期初数

现流表

同利润表

利润表

子公司自购买日至期末数据纳入合并报表

处置子公司投资会计处理

不丧失控制权处置子公司部分股权

该交易从合并报表角度属于权益性交易，合并报表中不确认投资收益， 合并报表中的商誉不因持股比例改变而改变

处置价款与处置股权对应享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额调整资本公积

丧失控制权处置子公司

一次交易处置子公司

（1）终止确认长投，商誉，少数股东权益（包括少数股东其他综合收益）账面价值

（2）剩余股权按照丧失控制权日公允价值重新计量， 按剩余股权对子公司影响程度划分金融工具或长投

（3）原子公司相关其他综合收益，其他所有者权益变动计入投资收益

处置投资收益=（处置对价+剩余股权公允价值）-被购买方自购买日持续计算可辨认净资产公允价值*持股比例 -商誉±其他综合收益*原持股比例±资本公积（其他资本公积）*原持股比例

多次交易处置子公司

判断是否“一揽子交易”

本期减少子公司时合并财务报表编制

资产负债表

不需要合并，附注中披露

利润表

原子公司当期期初至丧失控制权日数据纳入合并报表

现金流量变

原子公司当期期初至丧失控制权日数据纳入合并报表

子公司少数股权投资导致母公司股权稀释

按照增资前在子公司净资产中享有的份额与增资后享有的份额差额计入资本公积

交叉持股合并处理

母子公司相互持股

母持有子

与长期股权投资和子公司所有者权益抵销相同

子持有母

1，做长投的，将子公司持有母公司长投初始投资成本转为库存股

2，指定为以公允价值计量其他综合收益计入金融资产的，同事确认子公司累计确认的公允价值变动

子公司间相互持股

按照母对子持股做抵销处理

所得税会计相关合并处理

确认个别报表递延所得税

确认合并报表确认的递延所得税

子主题差额进行调整抵销处理

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链表合并

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打印报表

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KINGDEE 分布式合并报表处理示意

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合并规则

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