基础会计知识

执行企业会计准则，侧重于外部、过去信息

侧重于内部、未来信息

流动资产

非流动资产

流动负债

非流动负债

资产类

负债类

所有者权益类

成本类

损益类

见图

主要包括：从银行取得借款；购入货物尚未支付货款等。会计分录：
借：银行存款　　　　　　　　　　30 000
　贷：短期借款　　　　　　　　　　30 000

主要有：收到投资者投入的资产等。会计分录：     借：固定资产　50 000       贷：实收资本　　50 000     

主要有：以银行存款偿还银行借款；以银行存款偿还应付账款；以银行存款支付应付职工薪酬等。会计分录：
借：短期借款　　　　　　　　　　30 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　　30 000

主要有：以银行存款归还投资者投资等。会计分录：借：实收资本　　　　　　　　　　 20 000
　                                                                          贷：银行存款　　　　　　　　　  20 000

主要有：以银行存款购买原材料或库存商品；将现金存入银行；从银行存款中提取现金；以银行存款购买固定资产等。会计分录：
借：原材料　　　　　　　　　　 8 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　 8 000

主要有：拿应付票据抵偿应付账款等。会计分录：
借：应付账款　　　　　　　　　 6 000
　贷：应付票据　　　　　　　　　 6 000

主要有：用盈余公积增加实收资本等。会计分录：
借：盈余公积　　　　　　　　　 6 000
　贷：实收资本　　　　　　　　　 6 000

子主题主要有：以实现的利润向投资者分配，将债权转为股权等。【例4-8】甲公司向投资者宣告分配现金股利9 000元。   会计分录：
借：利润分配　　　　　　　　　 9 000
　贷：应付股利　　　　　　　　　 9 000

主要有：销售商品收到银行存款；销售商品尚未收到货款等。会计分录：
借：银行存款　　　　　　　　　12 000
　贷：主营业务收入　　　　　　　12 000

主要有：以销售商品收入抵偿负债、冲减预收账款等。【例4-10】甲公司销售商品确认收入5 000元，此前甲公司已预收该笔账款。会计分录：
借：预收账款　　　　　　　　　 5 000
　贷：主营业务收入　　　　　　　 5 000

主要有：以现金支付办公费；以银行存款支付利息费用等。会计分录：
借：管理费用　　　　　　　　　 3 000
　贷：银行存款　　　　　　　　　 3 000

主要有：尚未支付的管理部门消耗电费；尚未支付的管理部门职工薪酬等。会计分录：
借：管理费用　　　　　　　　　 600
　贷：应付账款　　　　　　　　　 600

过账以后，一般在期末进行结账，结算出本期发生额合计和期末余额。

平行登记的要点
时期相同：应在同一会计期间在有关总分类账户和有关明细分类账户中进行登记
方向一致：总分类账户和所属明细分类账户登记在相同的方向
金额相等：记入总分类账户中的金额必须与记入所属有关明细分类账户中的金额之和相等

用途：核算企业以交易为目的所持有的债券投资、股票投资、  基金投资的公允价值以及直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

结构：
借方：应收账款的增加数；
贷方：应收账款的收回数；

性质：资产账户（应收账款等的备抵账户），该账户按购货单位或接受劳务单位设置明细账户。

结构：
借方：实际发生坏账及冲回多提坏账；
贷方：计提坏账准备；

结构：
借方：其他应收款的发生数；
贷方：其他应收款收回数；

结构：
借方：因购货而预付的款项；
贷方：收到所购物资而应冲销的预付款项；

性质：资产类账户
用途：核算企业库存的各种材料的实际成本。

性质：资产类账户
用途：核算企业库存的各种商品的实际成本，包括库存的外购商品、自制产品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。

性质：资产类账户
用途：核算企业周转材料的实际成本包括包装物、低值易耗品，如专用工具、劳动保护用品等。

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：
（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；
（2）使用寿命超过一个会计年度。

性质：资产类账户
用途：该账户核算企业固定资产的原始价值。

性质：资产类账户
用途：是固定资产的备抵账户，用来核算企业固定资产在使用过程中由于损耗而减少的价值，即折旧数额。

固定资产的账面净值=固定资产账户余额-累计折旧账户余额

性质：资产类账户
用途：核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的清理的固定资产价值及在清理过程中发生的费用和清理收入等。

性质：资产类账户
用途：核算企业基建、更新改造等在建工程发生的支出。

性质：资产类账户
用途：核算企业持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产的增加、减少和结存情况。

性质：资产类账户
用途：是无形资产的备抵账户，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊销。

性质：负债类账户
用途：核算企业向银行或其他金融机构借入的还款期限在1年以下（含1年）的各种借款本金的增减变动情况。
结构：
贷方：取得的各种短期借款本金数额；
借方：偿还的短期借款本金数额；
期末贷方余额：反映企业尚未偿还的短期借款的本金。

性质：负债类账户
用途：核算企业购买材料、商品和接受劳务供应而开出或承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
结构：
贷方：开出或承兑商业汇票的数额；
借方：支付到期商业汇票数额；
贷方余额：尚未到期的应付票据数额。

性质：负债类账户
用途：核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等应付给供应单位的款项。
结构：
贷方：应付账款的增加数；
借方：应付账款的偿还数或已冲销的无法支付的应付账款；
期末余额一般在贷方：反映企业尚未偿付的应付账款。

性质：负债类账户
用途：核算企业按照合同规定向购货单位预收的货款。
结构：
贷方：预收及购货方补付的货款；
借方：企业发货后冲销的预收账款数额和退回购货方多付的货款；
期末余额一般在贷方：表示企业向购货方预收款项但尚未向购货方发货的数额。

性质：负债类账户
用途：核算应付职工薪酬的分配和结算情况。
结构：
贷方：企业已分配计入有关成本费用项目的职工薪酬的数额；
借方：企业实际发放的职工薪酬的数额；
期末贷方余额：表示应付而未付的职工薪酬。

企业根据税法规定应交纳的各种税费包括：增值税、消费税、城市维护建设税、资源税、所得税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、教育费附加等。
性质：负债类账户
用途：总括反映各种税费的交纳情况。
结构：
贷方：应交纳的各种税费；
借方：实际交纳的税费；
期末贷方余额：反映尚未交纳的税费；
期末借方余额：反映企业多交的或尚未抵扣的税费。

性质：负债类账户
用途：核算企业经股东大会或类似机构决议确定分配的现金股利或利润。
结构：
贷方：应支付给股东的现金股利或利润；
借方：实际支付的现金股利或利润；
期末贷方余额：反映尚未支付的现金股利或利润。

性质：负债类账户
用途：核算企业按照合同约定应支付的短期利息、分期付息到期还本的长期借款的利息以及发行企业债券应支付的利息。
 
结构：
贷方：应付的利息；
借方：实际支付的利息；
期末贷方余额：反映企业按照合同约定应支付但尚未支付的利息。

性质：负债类账户
用途：核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息等以外的其他各项应付暂收的款项，如应付租入包装物租金，存入保证金等。
结构：
贷方：发生的各种应付、暂收款项；
借方：偿还或转销的各种应付、暂收款项；
期末贷方余额：反映应付而未付的其他应付款项。

长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。
性质：负债类账户
用途：核算企业长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况。
结构：
贷方：借入的长期借款本金和产生的利息；
借方：归还的长期借款本金和利息；
期末贷方：反映尚未归还的长期借款的本金和利息数。

性质：负债类账户
用途：核算企业发行债券筹集的资金及其偿还情况。
结构：
贷方：应付债券的本金和利息；
借方：归还的债券本金和利息；
期末贷方余额：反映尚未归还的长期债券。

性质：所有者权益类账户
用途：为了反映投资者投入企业资本的状况，维护所有者各方在企业的权益。
结构：
贷方：收到的投资者实际投入的资本；
借方：按法定程序报经批准减少的注册资本；
期末贷方余额：反映投资者实际投入的资本数。

资本公积包括资本溢价（或股本溢价）和其他资本公积。
该账户按资本公积来源不同，设置“资本溢价”和“其他资本公积”明细账户。
资本溢价（或股本溢价）是企业收到投资者超出其在注册资本（或股本）中所占份额的投资。收到时记入“资本公积——资本溢价（或股本溢价）”贷方，其他方式使资本公积发生增减变动的，记入“资本公积——其他资本公积”借方或贷方。

其他综合收益，是指企业根据会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

性质：损益类账户
用途：核算企业本期主要经营业务所产生的收入。
结构：
贷方：企业主营业务收入的实现数；
借方：本期收入减少数及期末结转到“本年利润”账户的数额；
期末无余额。
该账户应按主营业务的种类设置明细账户。

性质：损益类账户
用途：核算企业除主营业务收入以外的其他销售或其他业务收入，如材料销售、代购代销、包装物出租、提供劳务等收入。
结构：
贷方：本期各项其他业务收入的实现数；
借方：本期收入减少数及期末转入“本年利润”账户的数额；
结转后期末无余额。

性质：损益类账户
用途：核算企业销售商品、提供劳务等经常性经营业务所发生的实际成本。
结构：
借方：本期销售各种产品、提供各种劳务的实际成本；
贷方：期末转入“本年利润”账户的数额；
期末结转后应无余额。

性质：损益类账户
用途：核算为取得其他业务收入发生的相关成本。
结构：
借方：本期各项其他业务成本的实际数；
贷方：期末转入“本年利润”账户的数额；
期末结转后应无余额。

性质：损益类账户
用途：核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括除增值税以外的消费税、城市维护建设税、资源税、房产税、土地使用税、车船税、印花税和教育费附加。
结构：
借方：按规定税率或费率计算应负担的各种税金及附加；
贷方：期末转入“本年利润”账户的数额；
结转后应无余额。

性质：成本类账户
用途：核算企业进行工业性生产，包括生产各种产品（产成品、自制半成品）、自制材料、自制工具、自制设备等发生的需计入产品成本的各项生产费用。 结构：
借方：生产产品发生的直接材料、直接人工和其他直接费用以及分配转入的间接费用；
贷方：完工验收入库的产成品、自制半成品等的实际生产成本；
期末借方余额：反映期末在产品成本。该账户可按成本核算对象，如不同品种的产品设置明细账户，并按规定的成本项目设专栏进行明细核算。

性质：成本类账户
用途：归集企业生产车间（部门）为生产产品或提供劳务而发生的各项间接费用。
结构：
借方：本期发生的各项间接费用；
贷方：期末分配转入“生产成本”账户借方的间接费用。
账户期末一般无余额。可按不同的车间、部门设置明细账户，账内按制造费用的项目内容设专栏进行明细核算。

该账户可按生产单位(如车间)设置明细账户。

管理费用：是指企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用。
包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（如行政管理部门人员薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、业务招待费、咨询费、诉讼费、技术转让费、折旧费、研究费用等。
性质：损益类账户
用途：核算企业发生的管理费用。
结构：
借方：企业日常经营活动中发生各项管理费用；
贷方：期末转入“本年利润”账户的管理费用；
结转后无余额。

财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金而发生的各项筹资费用。
包括借款利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及筹资过程中应向银行等金融机构支付的手续费及其他费用等。
性质：损益类账户
用途：核算企业发生的各项财务费用。
结构：
借方：企业日常经营活动发生上述各项财务费用；
贷方：期末转入“本年利润”账户的财务费用；
结转后期末无余额。

销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用。
包括企业在销售商品过程中发生的包装费、运输费、装卸费、展览费、广告费、保险费、商品维修费、预计产品质量保证损失以及企业发生的为销售商品而专设销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等。
性质：损益类账户
用途：核算企业发生的各项销售费用。
结构：
借方：企业日常经营活动发生上述各项销售费用；
贷方：期末转入“本年利润”账户的销售费用；
结转后期末无余额。

性质：损益类账户
用途：核算企业对外投资取得的收入或发生的损失。
结构：
贷方：企业取得投资收益；
借方：期末转入本年利润账户的投资收益；
结转后无余额。

性质：损益类账户
用途：核算企业发生的与企业日常经营活动无直接关系的各项利得。
结构：
贷方：企业确认的各项营业外收入的发生额；
借方：期末结转至“本年利润”账户的数额；
结转后该账户期末无余额。

性质：损益类账户
用途：核算企业发生的与企业日常经营活动无直接关系的各项损失。
结构：
借方：企业发生的各项营业外支出的发生额；
贷方：期末结转至“本年利润”账户的数额；
结转后该账户期末无余额。

性质：损益类账户
用途：核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。
结构：
借方：企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用；
贷方：期末结转至“本年利润”账户的数额；
结转后期末无余额。

性质：所有者权益
用途：核算企业当期实现的净利润（或亏损）。
结构：
贷方：期末各收入账户转入数；
借方：期末各费用损失账户转入数。
期末若为贷方余额，反映自年初至本期末累计实现的利润净额；
期末若为借方余额，则表示累计亏损数额。
年度终了，应将该账户的余额全部结转到“利润分配——未分配利润”账户的贷方或借方，结转后该账户应无余额。

性质：所有者权益类账户
用途：核算企业利润分配(或亏损弥补)情况和历年利润分配（或弥补）后的结存余额。
结构：
借方：本年分配的利润
贷方：从本年利润转入的本年净利润
贷方余额：期末未分配利润。

性质：所有者权益类账户
用途：核算按规定从净利润中提取的法定盈余公积、任意盈余公积。
结构：
贷方：盈余公积增加数；
借方：用以弥补企业亏损或转增资本数；
期末余额在贷方，表示盈余公积的结余数。

（一）售货发票、银行支票、汇票、购货定单、收款单、收款收据、材料验收入库单、材料领用单、产品发运单、销售成本计算表、工资表

（二）原始凭证的基本内容
1．原始凭证的名称；
2．填制日期；
3．原始凭证的编号；
4．接受凭证单位名称；
5．经济业务内容摘要、数量、金额；
6．填制单位及其经办人员的签名盖章。

1.记账凭证的填制方法
（1）收款凭证是根据现金、银行存款的收入业务的原始凭证填制的；
（2）付款凭证是根据现金、银行存款的支付业务的原始凭证填制的；
（3）转账凭证是根据有关转账业务的原始凭证填制的。
为了防止重复记账，对于现金和银行存款的相互转化业务，一般只编制付款凭证，而不编制收款凭证。

2．记账凭证的审核
（1）记录的经济业务是否与原始凭证相符，是否附有原始凭证，附件张数与实际张数是否一致；
（2）会计分录是否正确；
（3）填制是否完整，手续是否齐备；
（4）摘要是否清楚，与实际业务是否相符。

（1）现金日记账
现金日记账是逐日逐笔记录现金收入、支出和结余情况的日记账。
现金日记账由出纳员根据现金收款凭证、现金付款凭证以及银行存款付款凭证逐日、逐笔按时间顺序登记。
每日终了，结出收入合计、支出合计和余额，并与库存现金相核对。

（2）银行存款日记账的设置和登记
银行存款日记账是逐日逐笔记录银行存款收入、支出和结余情况的日记账。
银行存款日记账由出纳员根据银行存款收款凭证、银行存款付款凭证以及现金付款凭证逐日、逐笔按时间顺序登记。
每日终了，结出收入合计、支出合计和余额，并定期与银行对账单相核对。

（1）总分类账的设置和登记
总分类账一般按照总分类科目设置。
其格式一般采用三栏式。
其登记方法与企业采用的记账程序有关。

（2）明细分类账的设置与登记
明细分类账一般按照明细分类科目设置。
其格式一般有“三栏式”、“数量金额式”和“多栏式”三种格式。
①三栏式明细账
其基本结构包括“借方”、“贷方”和“余额”三个金额栏。
一般用于只进行金额核算，不需要进行数量核算的账户。                                                                                                                                                        ②数量金额式明细账
其基本结构是设置“收入”、“发出”和“结存”三栏，每栏中又分设“数量”、“单价”和“金额”三栏。
一般用于既需要进行金额核算，又需要进行数量核算的账户。③多栏式明细账
其基本结构是在同一账页中按明细项目设置专栏，集中反映详细核算资料。
一般用于费用、收入等明细账户。

1．本年利润
一定会计期末，结清损益类账户是将发生额转入具有汇总功能的“本年利润”账户中。
“本年利润”账户的结构如下：

2．收入账户的结账分录
将所有收入账户的贷方余额全额转入“本年利润”账户贷方。

【例6-2】A公司有关费用账户余额如下：主营业务成本60 000元，其他业务成本2 000元，销售费用5 000元，管理费用10 000元，财务费用1 000元。其结账分录如下：
借：本年利润　　　　　　　　   　　　　     　78 000
　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　      60 000
　　　其他业务成本　　　　　　　　　 　　        2 000
　　　销售费用　　　　　　　　　　 　　   　     5 000
　　　管理费用　　　　　　　　　　　　　　      10 000
　　　财务费用　　　　　　　　　　　 　       　 1 000

【例6-3】A公司将“本年利润”账户贷方余额27 000元结转。
借：本年利润　　　　　　　　　　　　　　      27 000
　贷：利润分配——未分配利润　　　　　　      　27 000

左方为资产项目，大体按资产的流动性大小排列

右方为负债及所有者权益项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列

各项目均需填列“年初余额”和“期末余额”两栏。

例题

                                                                  利润表
编制单位：长江公司　　    2×18年度　　　　　           单位：万元项目                                                                                                                                   项          目                                                              本期金额
一、营业收入（反映企业经营主要业务和其他业务所确认的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”科目的发生额分析填列。） 
减：营业成本 （反映企业经营主要业务和其他业务所发生的成本总额。本项目应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”科目的发生额分析填列。）
　　税金及附加 （反映企业经营业务应负担的消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“税金及附加”科目的发生额分析填列。）
　　销售费用 （反映企业在销售商品过程中发生的包装费、广告费等费用和为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费等经营费用。本项目应根据“销售费用”科目的发生额分析填列。）
　　管理费用 （反映企业为组织和管理生产经营发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。）
　　财务费用 （反映企业筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。）
加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列）
　　投资收益（损失以“-”号填列） （反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列。如为投资损失，本项目用“－”号填列。）
　　其他收益
二、营业利润（亏损以“-”号填列）
加：营业外收入 （企业发生的与经营业务无直接关系的各项收入。本项目应根据“营业外收入”科目的发生额分析填列。）
减：营业外支出 （企业发生的与经营业务无直接关系的各项支出。本项目应根据“营业外支出”科目的发生额分析填列。）
三、利润总额（亏损总额以“-”号填列） （企业实现的利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。）
减：所得税费用 （企业应从当期利润总额中扣除的所得税费用。本项目应根据“所得税费用”科目的发生额分析填列。）
四、净利润（净亏损以“-”号填列） （企业实现的净利润。如为亏损，本项目以“－”号填列。）
五、其他综合收益 （企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税后影响的净额。）
六、综合收益总额 （反映企业净利润与其他综合收益的合计金额。）
七、每股收益 （包括基本每股收益和稀释每股收益两项指标，反映普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正在公开发行普通股或潜在普通股过程中的企业的每股收益信息。）

第一步，以营业收入为基础，减去营业成本、税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益(减去公允价值变动损失)、加上投资收益(减去投资损失)、加上其他收益，计算出营业利润；
第二步，以营业利润为基础，加上营业外收入，减去营业外支出，计算出利润总额；
第三步，以利润总额为基础，减去所得税费用，计算出净利润(或净亏损)；
第四步，以净利润为基础，加上其他综合收益，计算出综合收益总额。

【例8-3】某企业2×18年发生的营业收入为1 000万元，营业成本为600万元，销售费用为20万元，管理费用为50万元，财务费用为10万元，投资收益为40万元，资产减值损失为70万元（损失），公允价值变动损益为80万元（收益），营业外收入为25万元，营业外支出为15万元。计算该企业2×18年的营业利润。
该企业2×18年的营业利润=1 000-600-20-50-10+40-70+80=370（万元）。