2023年CPA《会计》第四章 无形资产

是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

1.定义

（1）由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源

（2）不具有实物形态

a.能够从企业中分离或者划分出来，并能单独用于出售或转让等；

b.产生于合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或分离。

①.可辨认性是指该资产能够脱离企业单独存在。 （两者符合其一，应认定其具有可辨认性。）

a.吸收合并记入吸收方的账册及个别报表；

b.控股合并记入合并报表。

c.商誉＝合并成本－拥有的被购买方可辨认净资产公允价值的份额。

d.商誉不是无形资产。

②.商誉是不可单独辨认的资产。 （在天时、地利、人和等要素的共同作用下，企业能够创造超额收益，此能力即为商誉。）

（3）具有可辨认性

（4）无形资产属于非货币性资产

2.特征

（1）与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业

（2）该无形资产的成本能够可靠地计量

3.确认条件

一、定义与特征

1.

2.非专利技术是唯一无法定期限、不受法律保护的无形资产。

二、内容

（1）外购无形资产的成本： 购买价款、相关税费、以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。

（2）外购无形资产超过正常信用条件延期支付的： 属于融资性质，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益，本质上与固定资产的延期付款处理原则相同。

①.为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用

②.无形资产达到预定用途之后发生的费用。

（3）有些费用不构成无形资产的取得成本：

1.自行购入：

投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价值不公允时，应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本。

2.投资者投入：

详见后续章节

3.非货币性资产交换方式换入

4.债务重组方式换入

a.无偿拨付时： 　　借：无形资产 　　　　贷：递延收益 b.在无形资产使用寿命期内按合理、系统的方法计入损益： 　　借：递延收益 　　　　贷：其他收益

（1）总额法下

借：无形资产　　　　贷：其他收益　

（2）若公允价值无法可靠获取，则以名义金额计入当期损益

按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额计量。

5.通过政府补助取得的无形资产

（1）企业应按实际支付的价款加上相关税费认定土地使用权的成本。如果此土地使用权用于自行建造开发厂房建筑物，则与建筑物分开核算。

①.房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入房产的成本；

②.企业外购房屋建筑物，如果能够合理地分割土地和地上建筑物，则分开核算，否则，应当全部作为固定资产核算。

（2）下列情况下土地使用权必须与房产合并反映：

6.土地使用权的处理

①. 合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身生产经营活动中。②.企业合并完成后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营，该类合并为吸收合并。

（1）吸收合并

参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并各企业的资产、负债在新的基础上经营，为新设合并。

（2）新设合并

     合并方（或购买方，下同）通过企业合并交易或事项取得对被合并方（或被购买方，下同）的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并自被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为控股合并。

（3）控股合并

7.企业合并中取得的无形资产成本

三、初始计量

①.定义：指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查

a.计划性。即研究阶段是建立在有计划的调查基础上；

b.探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。

②.特点：

（1）研究阶段

①.定义：指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等

a.具有针对性；

b.形成成果的可能性较大。

（2）开发阶段

①.目标不同。研究阶段目标不具体、不具针对性，而开发阶段则反之；

②.对象不同。研究阶段一般很难具体化至特定项目上，而开发阶段往往形成对象化的成果。

③.风险不同。研究阶段的成功概率很难判断，通常很低，风险较大，而开发阶段则反之。

④.结果不同。研究阶段得出的结论往往是基础性成果，而开发阶段则会形成具体的新产品或新技术。

（3）两个阶段的不同点

1.研究阶段与开发阶段的划分

（1）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；

（2）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；

（3）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；

（4）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；

（5）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

2.开发阶段有关支出资本化条件 （同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：）

①.企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当全部费用化，计入当期损益（管理费用）；

②.开发阶段的支出符合资本化条件时列入无形资产的成本，否则计入发生当期的损益（管理费用）。

③.如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。

图示1：

图示2：

（1）基本原则

      在开发过程中发生的，除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的成本。

（2）内部开发无形资产成本的构成因素

①.发生研发费时 　　借：研发支出——费用化支出 　　　　　　　　——资本化支出 　　　　贷：银行存款 　　　　　　原材料 　　　　　　应付职工薪酬

②.将研究费用列入当期管理费用 　　借：管理费用 　　　　贷：研发支出——费用化支出

③.将符合资本化条件的开发费在无形资产达到可使用状态时转入无形资产成本 　　借：无形资产 　　　　贷：研发支出——资本化支出

（3）一般会计分录

3.内部研究开发费用的会计处理

四、内部研究开发费用的确认和计量

①.该资产通常的产品寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息

②.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计

③.以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；

④.现在或潜在的竞争者预期采取的行动

⑤.为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力

⑥.对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制

⑦.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等

（1）估计无形资产的使用寿命需考虑的因素

①.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限。

②.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命。

③.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分。

④.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定。当合理推定无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，不摊销。

（2）无形资产使用寿命的确定

①.当月增加的无形资产当月开始摊销，当月减少的无形资产当月不摊销。

a.有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产，则其出价款即为残值

b.合理推定的无形资产使用寿命终了时的交易价。

②.无形资产残值的界定

a.受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产，可采用类似固定资产加速折旧的方法进行摊销；

b.有特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销

c.无法可靠确定其消耗方式的，应当采直线法进行摊销

d.与收入挂钩的无形资产的，也可按收入进度确认无形资产摊销标准

③.无形资产的摊销额的计算，主要采用直线法，也可采用产量法

（3）无形资产摊销额的计算

借：制造费用（用于特定产品生产的列入该产品的成本） 　　管理费用（自用的一般无形资产） 　　其他业务成本（出租的无形资产） 　　贷：累计摊销

（4）无形资产的摊销分录

（5）无形资产摊销期和摊销方法需定期复核，如果发生调整应按会计估计变更处理。

1.摊销

借：银行存款 　　无形资产减值准备 　　资产处置损益（出售发生损失时） 　　累计摊销 　　贷：无形资产 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额） 　　　　资产处置损益（出售实现收益时）

（1）出售无形资产

①.取得租金收入时： 　　借：银行存款 　　　　贷：其他业务收入 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）

②.摊销无形资产价值： 借：其他业务成本 　　　　贷：累计摊销

（2）出租无形资产

无形资产报废时：　　借：营业外支出 　　　　累计摊销 　　　　无形资产减值准备 　　　　贷：无形资产

（3）无形资产报废

2.处置

五、无形资产的摊销、处置

第四章 无形资产