中级财务会计-无形资产

无形资产

无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

①商誉是不可单独辨认的；②自创商誉不入账，只有合并才会认定商誉：a.吸收合并记入吸收方的账册及个别报表；b.控股合并记入合并报表。③商誉＝合并成本－拥有的被购买方公允可辨认净资产的份额④商誉不是无形资产。

专利权

非专利权

无法定期限，不受法律保护

商标权

版权

土地使用权

特许经营使用权

只有企业特许才能作为无形资产

无形资产的初始计量

无形资产通常是按实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出，作为无形资产成本。

购入

外购无形资产的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，比如使无形资产达到预定用途发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。

不构成无形资产的取得成本

为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；

无形资产达到预定用途之后发生的费用

投资者投入方式

按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价值不公允时，应按无形资产的公允价值作为无形资产的初始成本。

通过政府补助取得的无形资产，按公允价值计量，公允价值不能可靠取得的，按名义金额计量。

1.一般账务处理借：无形资产贷：递延收益借：递延收益贷：其他收益2.如果公允价值不可靠计量借：无形资产　　 1贷：其他收益　　　1

土地使用权的处理

企业应按实际支付的价款加上相关税费认定土地使用权的成本。

如果此土地使用权用于自行建造厂房或办公楼，则与建筑物分开核算。

房地产

用于生产经营

地皮是土地使用权，属于无形资产

地上建筑物属于固定资产

在地上建筑物建设期内地皮的摊销要计入工程成本

用于出售

属于开发产品。其地皮和地上建筑物不区分，都属于开发产品。

用于出租、保值、增值的房地产

投资性房地产。

土地使用权必须与房产合并反映

房地产开发企业取得的土地使用权用于开发对外出售的房产，相应的土地使用权应并入房产的成本；

内部研究开发费用的确认和计量

研究阶段

特点

计划性。即研究阶段是建立在有计划的调查基础上；探索性。研究阶段基本上是探索性的，为进一步的开发活动进行资料及相关方面的准备，在这一阶段不会形成阶段性成果。

发生时计入当期损益（管理费用）

开发阶段

1.具有针对性；2.形成成果的可能性较大。

符合资本化

同时满足下列条件的，才能确认为无形资产

1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

列入无形资产的成本

研发支出的借方余额

报表列示于开发支出余额，定期检查是否减值

没有资本化的

计入发生当期的损益（管理费用）

如果确实无法区分研究阶段的支出和开发阶段的支出，应将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益。

内部开发无形资产成本的构成因素

开发该无形资产耗费的材料、劳务成本、注册费、在开发该无形资产过程中使用的其他专利权和特许权的摊销、按照借款费用的处理原则可以资本化的利息费用等。

除上述可直接归属于无形资产开发活动之外的其他销售费用、管理费用等间接费用，无形资产达到预定用途前发生的可辨认的无效和初始运作损失，为运行该无形资产发生的培训支出等不构成无形资产的成本。

无形资产的摊销

以寿命为基础

估计无形资产的使用寿命需考虑的因素

1.该资产生产的产品通常的寿命周期，以及可获得的类似资产使用寿命的信息；2.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展的估计；3.以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或服务的市场需求情况；4.现在或潜在的竞争者预期采取的行动；5.为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；6.对该资产的控制期限，以及对该资产使用的法律或类似限制；7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。

使用寿命的确定

1.源自合同性权利或其他法定权利的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限；2.如果无形资产的预计使用期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按预计使用期限确认其使用寿命。3.如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时延续，而且此延续不需付出重大成本时，续约期应作为使用寿命的一部分。4.没有明确的合同或法定期限的，应合理推定。当合理推定无法实现时，应界定为使用寿命不确定的无形资产，不摊销。

合同期限、法定期限、有效使用期限，选择三者中最短的。

需要定期（至少每年末）检测是否发生减值的：

无期限的无形资产

“研发支出”的借方余额，即没有完工的无形资产的价值

商誉

摊销额的计算

受技术陈旧因素影响较大的专利权和专有技术等无形资产，可采用固定资产加速折旧的方法进行摊销；

特定产量限制的特许经营权或专利权，应采用产量法进行摊销；

无法可靠确定其消耗方式的，应当采直线法进行摊销。

借：制造费用（用于特定产品生产的列入该产品的成本）　　管理费用（自用的一般无形资产）　　其他业务成本（出租的无形资产）贷：累计摊销

土地使用权的增值税税率为9%，其他无形资产的增值税税率为6%（其中，专利权、非专利技术免征）。

出租无形资产

1.取得租金收入时：借：银行存款贷：其他业务收入　　应交税费——应交增值税（销项税额）

2.摊销无形资产价值时：借：其他业务成本贷：累计摊销