中级会计实务-长期股权投资

长期股权投资

长期股权投资的范围

1.达到控制影响程度的长期股权投资——对子公司的股权投资

母子公司关系的界定条件

①二者之间必须有投资关系；②二者之间必须有控制关系。

控制的界定

详见财务报告章节中控制的界定。

2.达到共同控制影响程度的长期股权投资——合营方对合营企业的股权投资

合营企业是一种特殊的企业形式，企业成立之初，出资人以契约的方式约定对合营企业的财务经营政策进行共同控制。

共同控制的界定

①任何一个合营方均不能单独控制合营企业的生产经营活动；

②涉及合营企业基本经营活动的决策需要各合营方一致同意；

③各合营方可能通过合同或协议的形式任命其中的一个合营方对合营企业的日常活动进行管理，但其必须在各合营方已经一致同意的财务和经营政策范围内行使管理权。

3.达到重大影响程度的长期股权投资——联营方对联营企业的股权投资

当投资方通过投资达到对被投资方的重大影响时（即对被投资方的财务、经营政策有参与权但达不到共同控制或控制程度），投资方称为被投资方的联营方，被投资方称为投资方的联营企业。

重大影响的界定

一般标准

投资方直接或通过子公司间接持有被投资单位20%以上但低于50%的表决权时，一般认为对被投资单位具有重大影响，除非有明确的证据表明该种情况下不能参与被投资单位的生产经营决策，不形成重大影响。

特殊标准

a.在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。在这种情况下，由于在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，并相应享有实质性的参与决策权，投资方可以通过该代表参与被投资单位财务和经营政策的制定，达到对被投资单位施加重大影响。

b.参与被投资单位财务和经营政策的制定过程。这种情况下，在制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见，从而可以对被投资单位施加重大影响。

c.与被投资单位之间发生重要交易。有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重要性，进而一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。

d.向被投资单位派出管理人员。在这种情况下，管理人员有权力主导被投资单位的相关活动，从而能够对被投资单位施加重大影响。

e.向被投资单位提供关键技术资料。因被投资单位的生产经营需要依赖投资方的技术或技术资料，表明投资方对被投资单位具有重大影响。

长期股权投资的初始计量

长期股权投资在取得时，应按初始投资成本入账。

企业合并

企业合并指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项

合并的方式

吸收合并

企业合并要至少合并一个业务，如果被合并的企业没有业务，只是一个空壳，则该交易不能叫做企业合并。如果合并的是一个业务，而不是一个企业，该交易也也可以成为企业合并。

购买方（合并方）

取得对方资产并承担负债

被购买方（被合并方）

解散

新设合并

购买方（合并方）\t

由新成立企业持有参与合并各方资产负债

参与合并各方均解散

控股合并

取得控制权体现为长期股权投资

保持独立成为子公司

企业合并的类型

同一控制下的企业合并

参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。

特点

①不属于交易，本质上是资产、负债的重新组合

②交易作价往往不公允。

初始计量

合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

合并方的一般分录：借：长期股权投资（合并当日最终控制方认可的被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）资本公积（转让资产或代偿负债的账面价值高于长期股权投资初始成本的差额先冲资本公积）盈余公积利润分配-未分配利润贷：转让的资产或代偿的负债（账面价值）　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　——应交消费税

合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方账面净资产中属于投资方的份额作为长期股权投资的初始投资成本。

按照发行股份的面值总额作为股本，差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。

合并方的一般会计分录：①借：长期股权投资（合并当日最终控制方认可的被投资方账面净资产×合并方取得的股份比例）贷：股本或实收资本（发行股份的面值或新增的实收资本）　　资本公积——股本溢价或资本溢价（当长期股权投资的入账成本大于股份面值时挤入贷方，反之挤入借方，如果资本公积不够冲减的则调减留存收益）

②如果采取定增股票方式，另行支付股票发行费时：借：资本公积——股本溢价贷：银行存款

合并直接费用及证券发行费用的会计处理原则（非同一&同一控制相同）

①同一控制下的企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关直接费用，应当于发生时直接计入管理费用。

②股票发行费用应冲减“资本公积——股本溢价”，如果溢价不够冲或无溢价时则冲减留存收益。

③债券发行费用应冲减“应付债券——利息调整”，即冲减溢价或追加折价。

对于被合并方账面所有者权益

①被合并方与合并方的会计政策、会计期间是否一致。

不同的，应首先按照合并方的会计政策、会计期间对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，在此基础上计算确定被合并方的账面所有者权益，并计算确定长期股权投资的初始投资成本。

②被合并方账面所有者权益是指被合并方的所有者权益相对于最终控制方而言的账面价值。

③如果被合并方本身编制合并财务报表的，被合并方的账面所有者权益的价值应当以其合并财务报表为基础确定。

被合并方在合并日的账面净资产如果是负数，则长期股权投资成本按零确定。

非同一控制下的企业合并

参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。

①非关联的企业之间进行的合并

②以市价为基础，交易作价相对公平合理

非企业合并