中级会计实务（全）思维导图模板_ProcessOn思维导图、流程图

第一章：总论

会计职业道德概述

会计工作的基本要求

会计人员职业道德规范

三坚三守

坚持准则，守责敬业

坚持诚信，守法奉公

坚持学习，守正创新

会计法规制度体系概述

会计法规制度体系的构成

会计法律

会计行政法规

会计部门规章

会计规范性文件

会计核算制度体系

企业会计准则制度

政府及非营利组织会计准则制度

其他会计制度:基金类、农村集体经济组织、农民专业合作社等

财务报告目标、会计要素和会计信息质量要求

财务报告目标

6大会计要素

资产

定义

是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源

条件

①与该资源有关的经济利益很可能流入企业; ②该资源的成本或者价值能够可靠地计量

负债

①定义一是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务

②条件

①与该义务有关的经济利益很可能流出企业;

②未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

所有者权益

①定义一所有者权益=资产-负债

②来源一

(1)所有者投入的资本

(2)直接计入所有者权益的利得、损失(如其他综合收益等)

(3)留存收益等

收入

1定义

是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

②条件一在客户取得相关商品或服务控制权时确认收入

费用

定义

是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

条件一

①与费用相关的经济利益应当很可能流出企业;

②经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加;

③经济利益的流出额能够可靠计量

利润

1定义一是指企业在一定会计期间的经营成果

②来源

收入减去费用后的净额(日常活动)直接计入当期利润的利得和损失(非日常活动)

8大信息质量要求

①可靠性一真实

②相关性一有用

③可理解性

④可比性

横向可比

纵向可比

⑤实质重于形式一经济实质&gt;法律形式

⑥重要性一性质

日常活动，显著影响财务状况、经营成果、现金流量

占相关项目金额的比重

⑦谨慎性

不高估资产或收益、不低估负债或费用

⑧及时性

强调及时!对相关性和可靠性起着制约作用!

可持续信息披露

可持续信息

企业在环境、社会、治理等方面的可持续议题相关风险、机遇、影响的信息。

披露目标

向信息使用者提供重要的可持续风险、机遇、影响的信息，以便其做决策

4项披露要素

①治理

②战略

③风险和机遇管理。

④指标和目标

基本使用者

投资者、债权人

与财报关联性

定量信息取自财报，二者数据一致

第二章存货

概念

是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等

初始计量

工业企业

外购

1价

购买的价款

4税

进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额等

6费

包装费、保险费、装卸费、运输费、仓储费、入库前的挑选整理费、

②委托加工

料+工+费

2税

增值税 (看主体)

一般纳税人:应交税费——应交增值税(进项税额)

小规模纳税人:入成本

消费税 (看目的)

收回后直接用于出售:入成本

小怪兽进城

收回后连续生产应税消费品:应交税费

账务处理

发出物资时

借:委托加工物资贷:原材料

借:委托加工物资

分支主题

支付加工费等

借：委托加工物资应交税费--应交增值税（进项税额）贷：银行存款等

支付消费税

借：委托加工物资(收回后直接对外出售) 应交税费一应交消费税(收回后连续生产应税消费品) 贷：银行存款等

加工完验收入库

借:原材料/库存商品等贷:委托加工物资

自行生产

料+工+费

投资者投入的存货

投资合同或协议约定的价值确定，不公允除外

借:原材料等(约定价值或公允价值) 应交税费一应交增值税(进项税额) 贷:实收资本(注册资本所占份额) 资本公积一资本(股本)溢价(或借)

商品流通企业

采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于费用等，应计入存货的采购成本

先归集后分配

对于已售商品的进货费用:计入当期损益(主营业务成本)

对于未售商品的进货费用:计入期末存货成本

直接计入当期损益

进货费用金额较小的可以在发生时直接计入当期损益

期末计量

原则:成本与可变现净值孰低

成本&gt;可变现净值

发生减值

成本&lt;可变现净值

未发生减值

减值的判断

总原则:看目的

直接出售

成本PK可变现净值

进一步加工

看产成品脸色

产成品减值→材料减值

产成品不减值→材料不减值

计算可变现净值

直接卖 (商品、材料)

可变现净值=合同价-销售税费

售价有无合同

有合同的部分

可变现净值=售价-估计的销售税费

无合同的部分

可变现净值=市场价-销售税费

再加工 (材料）

①产品减值否?

②材料减值计算

材料可变现净值=产品售价-税费-加工成本

分支主题

比大小

要和期初的进行比较

本期应计提或转回的跌价准备=期末应有余额-已有余额

具体操作

期末余额&gt;期初余额

予以补提

期末余额&lt;期初余额

予以转回

账务处理

计提减值

借:资产减值损失贷:存货跌价准备

转回减值

借:存货跌价准备贷:资产减值损失

结转减值

借:主营业务成本等存货跌价准备(按比例结转) 贷:库存商品等

第三章固定资产

定义

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、使用寿命超过一个会计年度的有形资产。

易错易混

环保设备通常是企业的固定资产

各组成部分带来经济利益方式或寿命不同的，需要分别确认。

周转件:量多价低的为存货，高价周转件为固定资产

初始计量

1外购

一般购入

金额

计入

价

购买价款

税

关税、契税、耕地占用税、车辆购置税等

费

运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等

不计入

可抵扣的进项税

员工培训费

账务处理

需要安装

①购入时: 借：在建工程　　应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款 / 应付账款等 ②安装时：借：在建工程　　贷：原材料 / 库存商品 / 应付职工薪酬 / 工程物资等 ③安装完毕：借：固定资产　　贷：在建工程

不需要安装

借：固定资产　　应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款 / 应付账款等

特殊购入

一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按公允价值分摊

2建造

自建

金额

□工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借

账务处理

①购入工程物资：借：工程物资　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　贷：银行存款等 ②领用工程物资：借：在建工程　　贷：工程物资 ③领用原材料、库存商品等：借：在建工程　　贷：原材料 / 库存商品（成本价） ④安装及完毕同外购需要安装固定资产的账务处理

特别提醒

建造期间盘盈盘亏，计入在建工程

建造后，营业外收支

试运营期间生产的产品，确认收入结转城本

出包

金额

建筑工程支出、安装工程支出，以及需分摊计入的待摊支出

3投资者投入

借：固定资产（按投资合同或协议约定的价格，不公允的除外）　应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（在注册资本中享有的份额）资本公积——资本溢价

4其他

5弃置费用

特殊行业

原则：弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认相应的预计负债

子主题 2

账务处理

①初始计量：借：固定资产贷：银行存款预计负债（弃置费用的现值） ②每期期末：借：财务费用（每期期初预计负债的摊余成本 × 实际利率）贷：预计负债 ③实际支付弃置费用时：借：预计负债贷：银行存款

后续持有

折旧

应计折旧额

=固定资产原价 - 预计净残值 - 已计提的固定资产减值准备

影响因素

固定资产原价预计净残值固定资产减值准备固定资产的使用寿命

使用寿命，净残值一经确定，不得随意变更，每年年末进行复核

折旧范围

①已提足折旧继续用的固定资产（提够了） ②单独计价入账的土地（没损耗） ③提前报废的固定资产，也不再补提折旧（不在了） ④处于更新改造的固定资产（在建工程了）

废地造足球场

特殊：尚未办理竣工结算→暂估入账竣工结算→重新调入账金额，已经提过的折旧不调（不追溯）

折旧时间

按月提折旧

下月

折旧方法

预期消耗方式确定

年限平均法

年折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）÷ 预计使用寿命

工作量法

单位工作量折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）÷ 预计总工作量

双倍余额递减法

前面年限

年折旧率 =2÷ 预计使用寿命（年）×100%

年折旧额 =（固定资产原价 - 累计折旧）×年折旧率

最后2年

最后两年的折旧额 =（固定资产原价 - 累计计提折旧 - 预计净残值）÷2

年数总和法

年折旧率 = 尚可使用寿命 ÷ 预计使用寿命的年数总和×100%

年折旧额 =（固定资产原价 - 预计净残值）× 年折旧率

账务处理

原则

谁受益谁负担

账务处理

借：制造费用（基本生产车间使用的固定资产）　　管理费用（管理部门和未使用的固定资产）　　销售费用（专设销售部门使用的固定资产）　　在建工程（在建工程中使用的固定资产）　　研发支出（研发无形资产时使用的固定资产）　　其他业务成本（对外出租的固定资产）　　贷：累计折旧

寿命，净残值，折旧方法的改变→会计估计变更

后续支出

资本化（改良、改扩建、更新改造）

账务处理

①将改造前固定资产的账面价值转入在建工程借：在建工程累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产 ②发生相关支出：借：在建工程贷：银行存款 / 应付职工薪酬 / 库存商品 / 原材料等 ③存在替换资产：借：银行存款 / 原材料（残料入库）营业外支出（净损失）贷：在建工程（被替换部分账面价值） ④达到预定可使用状态：借：固定资产贷：在建工程

涉及到替换部分→被替换部分不影响后续固定资产的成本

改造后=改造前账面价值+资本化支出-被替换部分的账面价值

分支主题

费用化（日常修理）

原则

谁受益谁负担

具体

行政管理部门

管理费用

销售机构

销售费用

存货加工有关的

制造费用

处理

出售，转让，报废，毁损

通过“固定资产清理”过渡

好事在贷方，坏事在借方

账务处理

固定资产转入清理

借：固定资产清理（账面价值）　　累计折旧　　固定资产减值准备贷：固定资产

发生清理费用和相关税费

借：固定资产清理　　贷：银行存款

残料价值、变价收入、保险赔偿

借：原材料（残料入库）　　银行存款（处置价款）　　其他应收款（责任人或者保险赔偿）贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）

结转固定资产净损益

人为（出售、转让）

借：固定资产清理　　贷：资产处置损益　

非人为（报废、毁损）

借：营业外支出（净损失）　　贷：固定资产清理借：固定资产清理贷：营业外收入（净收益）

第四章无形资产

概念

企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等

特殊

商誉不属于无形资产

客户关系、人力资源等

内部产生的品牌、报刊名、刊头、客户名单和实质上类似

条件

同时满足下列条件： 1.与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业; 条件 2.该无形资产的成本能够可靠地计量。

特殊

①由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源; ②无形资产不具有实物形态; ③无形资产具有可辨认性; 特征 ④无形资产属于非货币性资产(不属于以固定或可确定金额收取的产)

初始计量

外购

价税费

专业人员服务费

测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用

为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他

达到预定用途后所发生的其他

分期购入

①购入无形资产：借：无形资产【现值】　　未确认融资费用　　贷：长期应付款 ②摊销未确认融资费用：借：财务费用【摊余成本 × 实际利率】　　贷：未确认融资费用 ③还款：借：长期应付款　　贷：银行存款

投资者投入

合同或协议约定的价值确定，不公允除外

5种土地使用权的处理

赚取租金或资本增值

投资性房地产

用于自行开发建造厂房等地上建筑物

无形资产

房地产开发企业用于建造对外出售的房屋建筑物

存货

外购房屋建筑物包括土地使用权和地上建筑物的价值

可以合理分配

无形资产

不可以合理分配

固定资产

内部研发

原则

研究阶段

费用化管理费用

开发阶段

满足资产化前

满足资本化后资本化

无法区分阶段费用化

账务处理

费用化

①发生支出：借：研发支出——费用化支出　贷：原材料 / 银行存款 / 应付职工薪酬等 ②每期期末结转：借：管理费用　贷：研发支出——费用化支出【注意】资产负债表日无余额（费用化支出填列在“研发费用”项目）

资本化

①发生支出：借：研发支出——资本化支出　贷：原材料 / 银行存款 / 应付职工薪酬等 ②达到预定用途时结转借：无形资产　　贷：研发支出——资本化支出【注意】资产负债表日可以有余额，填列在“开发支出”项目

注册费应当计入无形资产成本；为运行无形资产发生的培训费不计入无形资产成本

后续计量

使用寿命

寿命有限

源自合同性权利或其他法定权利取得熟短

对使用寿命进行复核，如有变化作为会计估计变更

寿命不确定

经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限

无法预见无形资产为企业带来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产

摊销

净残值一般为0

但下列情况除外： ①有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产； ②可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在

摊销时间

当月

摊销方法

①应根据无形资产有关的经济利益的预期消耗方式做出决定； ②无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法摊销

年限平均法、生成总量法

对于使用寿命不确定的无形资产，不摊销，需减值测试

账务处理

借：管理费用 / 制造费用等（谁受益谁负担）贷：累计摊销

处置

人为

借：银行存款　　无形资产减值准备　　累计摊销　　贷：无形资产　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　资产处置损益（差额，也可能在借方）

非人为

借：营业外支出　　累计摊销　　无形资产减值准备　　贷：无形资产

第五章投资性房地产

范围

赚取租金或者资本增值，或者两者兼而有之

租房、租地、炒地皮

房

自用→固定资产

出租→投资性房地产（按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的）

地

自用→无形资产

出租→投资性房地产

持有以备增值转让→投资性房地产

不属于投房

自用

①企业拥有并自行经营的旅店或饭店； ②企业持有的准备建造办公楼等建筑物的士地使用权； ③出租给本企业职工居住的自建宿舍楼，间接为企业提供生产经营服务

作为存货的房地产

房地产开发企业持有并准备增值后出售的商品房

其他项目

①按照国家有关规定认定的闲置土地； ②租入后再转租的房地产（不具有所有权）； ③计划出租但是尚未出租的 ; ④不能单独计量的部分题 1

初始计量

按照成本计量

外购：价税费

建造：使投资性房地产达到预定使用状态前的必要支出

后续计量

持有计量原则

一般成本模式→三可原则

满足条件公允价值模式→三不原则

只能采用一种模式

账务处理

后续支出

资本化支出（改扩建等再开发）

原则：开发期间不折旧，不摊销

账务处理

费用化支出（日常维修费）

借：其他业务成本贷：银行存款等

分支主题

转换

转换日

投转非

投房→自用（固/无）

房地产达到自用状态

投房→存货

董事会+书面决议

非转投

存货/自用建筑物→投房

租赁期开始日

自用土地→投房

停止自用+确定赚钱开始

转换原则

成本模式

成本模式下，投房和非投房之间的转换：一一对转/照搬借：新资产旧资产备抵贷：旧资产新资产备抵

公允价值模式

固、无、存 → 投（公）借：投资性房地产（转换日的公允价值）旧资产备抵公允价值变动损益（差额）贷：旧资产其他综合收益（差额）公大综，公小公

公允价值模式投（公） → 固、无、存借：新资产（转换日的公允价值）贷：投资性房地产——成本 ——公允价值变动公允价值变动损益（差额，可借可贷）

账务处理

成本模式

分支主题

公允价值模式

分支主题

处置

原则：有收入转成本，2个小尾巴转出

账务处理

分支主题

第十章股份支付

概念

目的：为获取职工和其他方提供服务

授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易

四个主要环节

授予日

获得股东大会或类似机构的批注

可行权日

条件得到满足，可以行使权利

行权日

行使权利、获取现金或权益工具

出售日

期权股票出售

类型

权益结算的股份支付（股票）

限制性股票

股票期权

现金结算的股份支付（钱）

限制性股票

股票期权

可行权条件的种类、处理和修改

种类

可行权条件

①服务期限

业绩条件

②市场条件

确定权益工具的公允价值时，考虑

与权益工具的市场价格相关的业绩条件

③非市场条件

除市场条件之外的其他业绩条件。如销售净利率、权益净利率等指标

④非可行权条件

修改

有利修改

①修改增加了所授予的权益工具的公允价值； ②修改增加了所授予的权益工具的数量； ③按照有利于职工的方式修改可行权条件，如缩短等待期、变更或取消业绩条件（非市场条件）

不利修改（视而不见）

①修改减少了授予的权益工具的公允价值； ②修改减少了授予的权益工具的数量； ③企业以不利于职工的方式修改了可行权条件，如延长等待期、增加或变更业绩条件（非市场条件）

取消、结算或作废

取消或结算

取消或结算作为加速可行权处理借：管理费用等贷：资本公积——其他资本公积

取消或结算时支付给职工的所有款项均应作为权益的回购处理，回购支付的金额高于该权益工具在回购日公允价值的部分，计入当期费用借：资本公积——其他资本公积（等待期内累计确认的金额）管理费用等（差额）贷：银行存款（支付价款）

以新权益工具替代被取消的权益工具，应以与处理原权益工具条款和条件修改相同的方式，对所授予的替代权益工具进行处理

将以现金结算的股份支付修改为以权益结算，在修改日，企业应当按照当日所授予权益工具的公允价值计量以权益结算的股份支付，将截至修改日已取得的服务计入资本公积，同时终止确认以现金结算的股份支付在修改日已确认的负债，两者之间的差额计入当期损益（应当按照修改后的等待期进行上述会计处理）借：应付职工薪酬——股份支付管理费用（差额）贷：资本公积——其他资本公积

作废

因权益工具未满足提前设定的可行权条件（非市场条件）而被取消（实质为作废），应冲减前期已确认的相关成本或费用

职工自愿退出股权激励计划，企业应当做作速行权处理，不应当冲回以前期间确认的成本或费用

账务处理

分支主题

集团股份支付的处理

结算企业

自身的权益工具

权益结算

以外

现金结算

接受服务的企业

自身权益工具

无结算义务

有结算义务且给的是集团内其他企业的股票

现金结算

第九章职工薪酬

职工

有合同

全职、兼职和临时职工

无合同但是正式任命

如：独立董事、外部监事

无合同+无任命但是提供服务

通过企业与劳务中介公司签订用工合同而向

企业提供服务的人员

职工薪酬内容排除法选择

是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿

企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬（员工是桥梁）

短期薪酬

12 个月内需要全部予以支付的职工薪酬

①职工工资、奖金、津贴和补贴； ②职工福利费； ③医疗保险费、工伤保险费、生育保险（三险）； ④住房公积金（一金）； ⑤工会经费和职工教育经费； ⑥短期带薪缺勤； ⑦短期利润分享计划； ⑧非货币性福利； ⑨其他短期薪酬

工资、福利费、三险一金、两项经费

养老保险、失业保险作为离职后福利

离职后福利

在职工退休或与企业解除劳动关系后

养老保险、失业

辞退福利

合同到期之前解除与职工的劳动合同关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿（强制或自愿）

被动的

主动的

其他长期职工福利

包括长期带薪缺勤、其他长期服务福利、长期残疾福利、长期利润分享计划和长期资金计划等带“长期”字样

带“长期”字样

短期薪酬的确认和计量

总原则：谁受益谁负担

职工薪酬两步走 : 第一步 , 计提职工薪酬（也就是算 , 产生债务，即应付职工薪酬）; 第二步，发放职工薪酬（也就是发）

一般短期薪酬

货币性职工薪酬

借：生产成本（生产工人）　　制造费用（车间管理人员）　　管理费用（行政管理人员）　　销售费用（销售人员）　　在建工程（基建人员）　　研发支出——资本化支出 / 费用化支出（研发人员）　　贷：应付职工薪酬——××等

非货币性职工薪酬

应当按照公允价值计量

自产产品

计提：借：生产成本 / 制造费用 / 管理费用/ 销售费用 / 在建工程 /研发支出等（公允含税价）　　贷：应付职工薪酬——非货币性福利发放：借：应付职工薪酬——非货币性福利　　贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本　　贷：库存商品

外购产品

外购商品时：借：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）　贷：银行存款发放时：借：应付职工薪酬——非货币性福利　　贷：库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额转出）

短期带薪缺勤

累积带薪

在职工提供服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利

借：成本/费用等贷：应付职工薪酬

非累积带薪

不必作额外的账务处理

短期利润分享计划

同时满足下列条件的，企业应当确认相关的应付职工薪酬，并计入当期损益或者相关资产成本： ①企业因过去事项导致现在具有支付职工薪酬的法定义务或推定义务； ②因利润分享计划所产生的应付职工薪酬义务能够可靠估计

离职后福利

设定提存计划

定义

在职期间企业向单独主体（如：独立的基金）缴存固定费用后，不再承担进一步支付义务的离职后福利计划

风险承担：员工

处理

在资产负债表日，确认职工薪酬负债，并将其计入当期损益或相关资产成本

12 个月内支付不了→折现

借：管理费用等　　贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬　　贷：银行存款

设定受益计划

定义

除设定提存计划以外的离职后福利计划

风险承担：员工

处理

分支主题

辞退福利及其他长期职工薪酬

内退比照辞退福利

一次性计入管理费用，不区分职位

借：管理费用　　贷：应付职工薪酬

在以下两者孰早日确认辞退福利产生的职工薪酬负债，并计入当期损益： ①企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议所提供的辞退福利时； ②企业确认涉及支付辞退福利的重组相关的成本或费用时

区分一年以内支付与一年以上支付（折现）

其他长期职工福利

比照设定收益计划、设定提存计划计量

第七章资产减值

概述

概念及其范围

原理：可收回金额＜其账面价值

内容：包括单项资产和资产组

资产减值的范围

长期股权投资

成本模式的投资性房地产

固定资产

无形资产

商誉

生产性生物资产

探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等

减值损失一经确认，不得转回

资产可能发生减值的迹象

内部信息

①有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏； ②资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置； ③企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等。

外部信息

①资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌； ②企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响； ③市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。 ④企业所有者权益的账面价值高于其市值

无论是否存在减值迹象，至少应当每年进行减值测试

企业合并形成的商誉

使用寿命不确定的无形资产

尚未达到用途的无形资产

可收回金额的计量

原则：公允价值-处置费用PK预计未来现金流量现值 →孰高

特殊情况：

①资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额； ②如果没有确凿证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额的，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额； ③资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。

公允价值-处置费用

公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到的价格

财务费用和所得税费用等不包括在内

资产预计未来现金流量现值的确定

需要综合考虑以下因素： ①资产的预计未来现金流量； ②资产的使用寿命； ③折现率（反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率）

预计资产未来现金流量相关因素

需要考虑的： ①持续使用过程中的流入、产生流入所必需的流出；处置净流量 ②已经承诺的重组事项； ③与资产维护、正常运转有关的支出(资产维护支出)。

不需考虑的： ①尚未作出承诺的重组事项(非当前状态)； ②资产改良(非当前状态)筹资活动(非经营活动)； ③所得税收付(折现率为税前，需保持一致)； ④筹资活动有关的；注：对内部转移价格需要调整

计算方法

传统法

最可能发生金额

期望现金流量法

加权平均

外币未来现金流量及其现值的确定

先折现

外币流量→外币现值(用折现率计算)

后折汇

外币现值→本位币现值(用当日即期汇率计算)

再比较

与公允-处置费用的本位币金额比较，孰高者=可收回金额

与资产本位币账面价值比较

资产减值相关的账务处理

借：资产减值损失贷：×× 资产减值准备

符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销

资产组减值

资产组的认定

定义：企业可以认定的最小资产组合

认定原则

否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据

企业管理层管理生产经营活动的方

资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更

减值步骤：

减值原则：同单项资产

①资产组账面价值PK

②差额就是减值金额

③

先抵减商誉

按照各项资产账面价值的%分摊

抵减以后不得低于三者中的较高者

公允-处置费用

预计未来现金流量现值

零

总部资产减值测试

包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产

特点

难以脱离其他资产或资产组产生独立的现金流入

能够分摊至资产组

将总部资产的账面价值分摊至资产组

各资产组的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额相比较

若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组本身（账面价值比例）

可能会涉及到二次分摊

不能够分摊至资产组

在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值与可收回金额，按资产组减值损失处理顺序和方法处理

资产组计提减值后的账面价值

与可收回金额比较，确定资产组组合是否减值，若减值，将减值损失分摊至总部资产和资产组，再计算资产组中各项资产的减值损失（账面价值比例）

第六章长期股权投资1

范围

＞50%合并

控制（对子公司投资）

投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额

20%-50%非合并

共同控制（对合营企业投资）

按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策

重大影响（对联营企业投资）

个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制

合并类型

同一控制下企业合并

一个妈

非同一控制下企业合并

八竿子打不到

同一控制下企业合并

定义：指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的

原理：一家人做生意，不说两家话，走账面价值，无损益

你必须知道的

初始投资成本= 取得时被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额+ 最终控制方收购被合并方时形成的商誉

审计、法律服务、评估咨询等中介费用管理费用

投资成本与支付对价的差额

资本公积/盈余公积/未分配利润

发行权益性工具、债务性工具佣金、手续费等相关的交易费用

股票

冲资/余/未

债券

应付债券—利息调整

坑：净资产的账面价值为负数的，初始投资成本按零确定，同时在备查账簿中予以登记

账务处理

初始计量

②发生审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用借：管理费用贷：银行存款

持有（成本法→老夫老妻）

①宣告发放现金股利：借：应收股利贷：投资收益 ②长期股权发生减值时：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【坑】长期股权投资减值准备一经计提，持有期间不得转回

处置

借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（或借方）

非同一控制下企业合并

定义：指参与合并的企业在合并前后不受同一方或者相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并

原理：二家人做生意，公事公办，花多少钱办多

你必须知道的

长期股权投资 = 付出代价的公允价值（支付资产或承担债务等）

所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额

应当作为销售处理（先卖再买）

审计、法律服务、评估咨询等中介费用

初始投资成本与支付对价的差额

发行权益性工具、债务性工具佣金、手续费等相关的交易费用

股票

冲资/余/未

债券

应付债券—利息调整

账务处理

初始计量

以存货为例： ①产品类存货：公允价值计入主营业务收入，同时账面价值计入主营业务成本 ②材料类存货：公允价值计入其他业务收入，同时账面价值计入其他业务成本借：长期股权投资（公允含税价）　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）贷：主营业务收入 / 其他业务收入　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）同时：借：主营业务成本 / 其他业务成本　　贷：库存商品 / 原材料【提示】如为固定资产、无形资产、投资性房地产、金融资产，也是一个套路，都是相当于卖出去，用这个钱去买长期股权投资

持有（成本法→老夫老妻）

①宣告发放现金股利：借：应收股利贷：投资收益 ②长期股权发生减值时：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备【坑】长期股权投资减值准备一经计提，持有期间不得转回

处置

借：银行存款长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（或借方）

非合并

定义：企业合并以外方式取得的长期股权投资

原理：二家人做生意，公事公办，花多少钱办多少事

你必须知道的

初始投资成本 = 实际支付的购买价款 + 直接相关费用（审计、评估咨询费等）

所支付的非货币性资产在购买日的公允价值与其账面价值的差额

应当作为销售处理（先卖再买）

审计、法律服务、评估咨询等中介费用