中级会计实务15债务重组

中级会计考试《中级会计实务》第十五章 债务重组

债务重组是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议的交易

概念

仅指符合金融资产和金融负债定义的债权和债务

不包括合同资产、合同负债、预计负债等进行的交易安排

债权和债务的范围

通过债务重组形成企业合并

债权人直接或间接对债务人持股，或者债务人直接或间接对债权人持股，且持股方以股东身份进行债务重组

债权人与债务人在债务重组前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该债务重组的交易实质是债权人或债务人进行了权益性分配或接受了权益性投入

债务重组构成权益性交易

债务重组不适用情形

用于偿债的常见资产：现金、应收账款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、生物资产、无形资产

债务人以资产清偿债务

权益工具是指：股本、实收资产、资本公积

将债务转为权益工具

如调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等条款，经修改其他条款的债权和债务分别形成重组债权和重组债务

修改其他条款

前述一种以上方式的组合

组合方式

方式

收到金融资产的，按照金融资产公允价值计量

收到的非金融资产或者转权益工具的，按照放弃的债权的公允价值计量+相关税费

债权公允价值与账面价值，差额计入“投资收益”

收到多项资产的，放弃的债权的公允价值扣除收到的金融资产公允价值之后，剩余资产按照债务重组合同生效日的公允价值分摊

收到资产划分为持有待售的，假定不划分为持有待售类别下的初始计量金额与公允价值减去出售费用后的金额，两者孰低，计入“持有待售资产”，差额计入“资产减值损失”

债权人处理

转让的资产按照账面价值计量

转让金融资产，清偿债务账面价值与转让资产账面价值差额计入“投资收益”（类似处置金融资产处理）

转让非金融资产，清偿债务账面价值与转让资产账面价值差额计入“其他收益-债务重组收益”，不区分资产处置损益和债务重组损益

债权转权益工具，清偿债务账面价值与权益工具账面价值，计入“投资收益”，发行权益工具支付相关税费，依次冲减资本公积、盈余公积、未分配利润

债务人处理