无形资产

无形资产主要包括的内容有：专利权、商标权、非专利技术、著作权、土地使用权、特许权等。

商誉是不可辨认资产

无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产；

定义：

1.没有实物形态

2.将在较长时期内为企业提供经济利益

3.企业持有的无形资产目的是生产商品、提供劳务、出租给他人或是用于企业的管理而不是其他方面

4.提供的未来经济利益具有高度的不确定性

特征：

一、定义及特征

按取得的来源不同：可分为分为外购、自行开发、投资者投入、企业合并取得、以非货币性资产交换取得、政府补助取得的无形资产等。

按寿命是否有期限：可分为有期限无形资产、无期限无形资产。

二、无形资产的分类

符合无形资产的定义

与该无形资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业

无形资产的成本能够可靠计量

三、确认条件：

第一节  无形资产概述

实际支付价款+相关税费+直接归属于使该项资产达到预定用途（以前）所发生的其他支出的合计数=入账价值

企业采用分期付款方式购买无形资产，按现值确认每年的无形资产账面价值

借：无形资产                                                                                                                                                                                                                                                               应缴税费-应交增值税（进项税额）                                                                                                                                                                                                                       贷：银行存款

外购无形资产会计分录：

现值=每年应付款金额×年金现值系数

借：无形资产（现值）                                                                                                                                                                                                                                                 未确认融资费用（差额）                                                                                                                                                                                                                                       贷：长期应付款

年末支付款项及摊销未确认融资费用：

借：长期应付款                                                                                     贷：银行存款

借：财务费用            贷：未确认融资费用（最后一年倒挤）

会计分录：

第一年金额确认=现值×实际利率；

第二年金额确认=（现值-第一年已经支付的价款+第一年未确认融资费用）×实际利率 ;

第三年金额确认（最后一年）=现值-第一年未确认融资费用-第二年未确认融资费用;

未确认融资费用确认    

固定资产：当月购入，次月计提折旧（累计折旧）

无形资产：当月购入，当月计提摊销（累计摊销）

备注：

分期付款购入无形资产：

外购无形资产：

一、外购的无形资产

借：无形资产          应缴税费-应交增值税（进项税额）         贷：股本（面值）              资本公积股本溢价（差额）

二、投资者投入的无形资产

换入的无形资产账面价值=换出无形资产公允价值+应支付的相关税费

（涉及补价时，应+支付的补价，-收到的补价）换出与换入资产差额记入当期损益。

借：无形资产（换出资产公允价值+相关税费）       应缴税费-应交增值税（进项税额）        贷：存货/固定资产/长期股权投资                 应缴税费-应交增值税（销项税额）              资产处置损益

如果换出资产是存货，则视同销售，确认收入

如果换出资产是固定资产，视同销售

换出资产

具有商业实质，且换入或换出资产的公允价值能够可靠计量

换入的无形资产的账面价值=换出资产的账面价值+应支付的相关税费

（涉及补价时，应+支付的补价，-收到的补价）

借：无形资产（换出资产账面价值+相关税费）       应缴税费-应交增值税（进项税额）       贷：存货/固定资产/长期股权投资                应缴税费-应交增值税（销项税额）

不具有商业实质，且换入或换出资产公允价值不能可靠计量

三、非货币性资产交换取得的无形资产

企业通过债务重组取得的无形资产，其入账价值应该按照受让无形资产的公允价值确定。

债务重组损失=重组债账账面余额-无形资产公允价值-增值税

若应收账款计提了坏账准备，债务重组损失失去重建坏账准备，差额记入其他收益-债务重组损失。

借：无形资产（公允价值）        坏账准备  应缴税费-应交增值税（进项税额）        其他收益-债务重组损失         贷：应收账款

若计提的坏账准备高于债务重组损失，则视为计提的坏账准备多了，应冲减资产减值损失

借：无形资产         坏账准备         应缴税费-应交增值税（进项税额）         贷：应收账款                 资产减值损失

四、债务重组取得的无形资产

政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投人的资本。

借：无形资产          贷：递延收益

五、政府补助取得的无形资产

第二节  无形资产的初始计量

研究阶段是指为获取新的技术和知识等进行的有计划的调查，具体是指意欲获取知识而进行的活动。

特点：①.计划性和探索性             ②.不会形成阶段性成果

开发阶段是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、 装置、产品等。

特点：①.针对性               ②.形成成果的可能性较大

一、研究阶段和开发阶段的划分

研究阶段的有关支出在发生时应当费用化计入当期损益（管理费用）。

符合资本化的条件计入无形资产成本

不符合资本化的条件记入当期损益（管理费用）

开发阶段

(1) 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性。

(2) 具有完成该无形资产并使用或出售的意图。

(3) 无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性。

(4)有足够的技术 、 财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。

(5) 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。

开发阶段费用支出的资本化条件包括以下几个方面：

tips.无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应该在发生时费用化，记入当期损益（管理费用）。

二、内部研究开发费用的确认和计量的原则

设置 “研发支出”会计科目，以反映企业内部在研发过程中发生的支出。

借：研发支出-费用化支出（不满足资本化条件）        研发支出-资本化支出（满足资本化条件）        贷：原材料                银行存款                应付职工薪酬

研发达到预定用途形成无形资产时：

借：无形资产        贷：研发支出-资本化支出

期末，应将费用化支出金额转入“管理费用”科目：

借：管理费用         贷：研发支出-费用化支出

三、内部研究开发费用的账务处理

第三节  内部研究开发费用的确认与计量

若无形资产使用寿命不确定的无形资产不进行摊销，但应该进行减值测试。

以无形资产的使用寿命（有限的，能确定的）为摊销期进行无形资产的摊销。

一、无形资产使用寿命的确定与复核

可供企业选择的无形资产的摊销方法有很多，如直线法 、余额递减法和生产总量法等。主要采用直线法。

应摊销金额=无形资产入账成本-残值-已计提减值准备

【直线摊销法】=无形资产应摊销金额÷无形资产摊销期

二、无形资产摊销方法

无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益，记入“管理费用”。

借：管理费用          制造费用           其他业务成本           贷：累计摊销

tips.固定资产、无形资产出租：

借：银行存款          贷：其他业务收入

PS.企业应当至少于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益的实现方式进行复核。

在期末时经过重新复核使用寿命仍然不确定的，需要进行减值测试，减值时计提减值准备。

借：资产减值损失           贷：无形资产减值准备

三、无形资产摊销的财务处理

第四节  无形资产的后续计量

【企业出售无形资产的净损益，计入资产处置损益。】

借：银行存款（实际收取金额+销项税）        累计摊销（账面余额）        无形资产减值准备（账面余额）        贷：无形资产（账面余额）               应缴税费-应交增值税（销项税额）                资产处置损益（借方差额）

一、无形资产的出售

借：银行存款（租金）          贷：其他业务收入

无形资产出租业务作为经营活动业务的一部分，其取得的租金收人作为营业收人，计人其他业务收人

借：其他业务成本（摊销额）           贷：累计摊销

摊销的无形资产的成本

二、无形资产的出租

报废无形资产的账面价值作为非流动资产处置损失，应予以转销，计入营业外支出。

三、无形资产的报废

第五节  无形资产的处置

第七章 无形资产