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长期股权投资

2016-06-09 10:02:14   0  举报

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会计-长期股权投资

会计

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大纲/内容

长期股权投资的概述

控制

同一控制下企业合并

非同一控制下企业合并

共同控制

重大影响

长期股权投资的取得

企业合并方式取得（成本法）

同一控制下企业合并

初始投资成本：被合并方所有者权益的账面价值*持股比例

初始投资成本与拿出东西账面价值之间的差额

贷方差额：资本公积

借方差额：资本公积>盈余公积>未分配利润

交易费用

审计、评估、法律服务费用：管理费用

发行股票过程中支付的手续费和佣金：资本公积

发行债券过程中支付的手续费：借：应付债券——利息调整（相当于冲减成本）

非同一控制下企业合并

初始投资成本：拿出东西的公允价值

初始投资成本与非货币性资产账面价值之间的差额（支付货币取得的情况下不会产生差额）

固定资产、无形资产：营业外收支

长投或金融资产：投资收益

存货

商品：主营业务收入、主营业务成本

材料：其他业务收入、企业业务成本

投资性房地产：其他业务收入、其他业务成本

发行股票取得股权：资本公积

交易费用

审计、评估、法律服务费用：管理费用

发行股票过程中支付的手续费和佣金：资本公积

企业非合并方式取得（权益法）

初始投资成本

支付现金：买价+手续费

发行股票：股票的公允价值

发行股票过程中支付的手续费和佣金：资本公积

投资者投入：合同约定价，不公允的除外

初始投资成本与可辨认净资产公允价值份额的差额

不利差额不调账，有利差额要调账：营业外收入

长期股权投资的后续计量

成本法

被投资单位实现净利润或净亏损：不作账务处理

宣告发放现金股利：贷记“投资收益”（按份额确认）

权益法

收益调整

投资时被投资方资产公允价与账面价不等

存货：调整后的净利润=账面净利润-（投资日存货公允价-存货账面价）*当期出售比例

固定资产、无形资产：调整后的净利润=账面净利润-（资产公允价/尚可使用年限-资产原价/预计使用年限）

以上两种情况之外，被投资单位实现净利润或净亏损：投资收益（按份额确认）

未实现的内部交易：予以抵消

存货：首期-调整后的净利润=账面净利润-（存货公允价-存货账面价）*（1-当期出售比例）非首期-调整后的净利润=账面净利润+（存货公允价-存货账面价）*当期出售比例

赔钱+资产减值：不调整投资收益

超额亏损：“长期股权投资——损益调整”>“长期应收款”>"预计负债">登记备查簿

宣告发放现金股利：贷记“长期股权投资——损益调整”（按份额确认）

其他综合收益变动：“长期股权投资——其他综合收益”

所有者权益变动：“长期股权投资——其他权益变动”

长期股权投资的减值

可收回金额与账面价值孰低原则借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备

不得转回，可以减少

长期股权投资的处置

借：银行存款等长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资收益（或借记）

权益法还需结转其他综合收益和权益变动

借：资本公积——其他资本公积其他综合收益贷：投资收益

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