6长期股权投资与合营安排

（1） 初始投资成本 = 付出对价的公允价值之和 （付出资产、 承担负债、 发行权益证券等）＋直接相关税费（2） 已宣告未发放的现金股利或利润确认为应收项目（3） 付出对价为非货币性资产的， 应当视同按照公允价值处置相关资产， 确认处置损益（4） 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、 佣金等与权益性证券发行直接相关的费用，冲减 “资本公积—股本溢价”，不足冲减的，依次冲减 “盈余公积” 和 “未分配利润”

基本原则

借 ： 长期股权投资—投资成本         应收股利 【已宣告但尚未发放的现金股利或利润】   贷 ： 银行存款 【支付的价款、 为取得股权的直接相关费用等】           主营业务收入 / 其他业务收入 【存货 / 投资性房地产等公允价值】           固定资产清理 【固定资产的账面价值】           无形资产 【无形资产的账面价值】           资产处置损益 【固定资产 / 无形资产的处置损益， 可能在借方】           交易性金融资产 / 其他债权投资 / 其他权益工具投资等 【金融资产等账面价值】           投资收益 / 留存收益等 【金融资产的处置损益， 可能在借方】           股本 【股票面值】           资本公积—股本溢价 【发行股份的公允价值 - 股票面值】 借 ： 资本公积—股本溢价 【权益证券的发行费用、 手续费、 佣金】    贷 ： 银行存款

会计处理

对联营企业、合营企业投资的初始计量

（1）长期股权投资的初始成本=合并日被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值（被合并方个别财务报表中所有者权益的账面价值）×合并方持股比例+原购买日最终控制方收购被合并方时形成的归属于最终控制方的商誉（2）付出对价为非货币性资产的，按照其账面价值结转，不确认相关资产的处置损益（3）在企业合并中，合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）（4）合并对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应单独作为应收项目处理

借：长期股权投资       应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利或利润】    贷：相关资产 / 相关负债【账面价值】          股本【面值】          资本公积—资本溢价 /股本溢价【差额，或借记】 借：管理费用【合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用】     贷：银行贷款 借：资本公积—股本溢价【权益证券的发行费用、手续费、佣金】     贷：银行存款

同一控制下企业合并

（1）长期股权投资的初始投资成本=购买方应当按照付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和（2）付出对价为非货币性资产的，应当视同按照公允价值处置相关资产，确认处置损益（3）购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益（管理费用）（4）合并成本中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润应单独作为应收项目处理

借：长期股权投资【付出对价的公允价值之和】       应收股利【已宣告但尚未发放的现金股利或利润】  贷：主营业务收入/其他业务收入【存货/投资性房地产等公允价值】         固定资产清理【固定资产的账面价值】         无形资产【无形资产的账面价值】         资产处置损益【固定资产/无形资产的处置损益，可能在借方】         交易性金融资产/其他债权投资/其他权益工具投资等【金融资产等账面价值】         投资收益/留存收益等【金融资产的处置损益，可能在借方】         股本【发行股票的面值】         资本公积—股本溢价【发行股票的公允价值－股票面值】借：管理费用【合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用】   贷：银行存款借：资本公积—股本溢价【权益性证券发行费用、支付券商的手续费、佣金】  贷：银行存款

非同一控制下企业合并

对子公司投资的初始计量

能够对被投资单位实施控制的长期股权投资 （对子公司的投资）

核算内容

被投资单位宣告发放现金股利或利润时 ：借 ： 应收股利 【按持股比例计算的应享有的股利或利润】  贷 ： 投资收益

成本法

企业持有的对合营企业投资、 联营企业投资注 ： 风险投资机构、 共同基金以及类似主体持有的、 在初始确认时按照 《企业会计准则第 22 号—金融工具确认和计量》 的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产， 无论以上主体是否对这部分投资具有重大影响， 应按照金融工具的规定进行确认和计量

不进行调整

初始投资成本 > 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额

借：长期股权投资—投资成本【差额】  贷：营业外收入

【增减资】对初始投资成本的调整

投资方：借：长期股权投资—损益调整 贷：投资收益【按持股比例计算的应享有的净利润，亏损做相反分录】

调整后的净利润=账面净利润-[（投资日存货的公允价值-账面价值）×当期出售比例 ]×（1-25%）

存货

调整后的净利润=账面净利润-（按公允价值计算的折旧-账面计提的折旧）×（1-25%）

固定资产/无形资产

调整投资时点评估增值或评估减值对净利润的影响

调整后的净利润=账面净利润-内部交易损益+当期实现的内部交易损益注：未实现的内部交易损益，在以后期间通过计提折旧、摊销，对外销售而实现

原则

调整后的净利润=账面净利润-（当期内部销售收入-内部销售成本）+（当期内部销售收入-内部销售成本）×对外出售比例

调整后的净利润=账面净利润-（当期内部销售收入-内部销售成本）+（当期内部销售收入-内部销售成本）/尚可使用年限×当期月份数/12

固定资产等

内部交易的调整

对被投资方净利润（净亏损）的调整

【分配利润】实现净利润或亏损

借：应收股利【按持股比例计算的应享有的股利或利润】  贷：长期股权投资—损益调整 注：投资单位发放股票股利的，投资方不做会计处理，但应备查登记股数

【分配股利】取得股利或利润

按照持股比例计算享有的被投资单位其他综合收益变动 借：长期股权投资—其他综合收益    贷：其他综合收益【按持股比例计算的应享有的其他综合收益】

【其他综合收益变动】其他综合收益变动

借：长期股权投资—其他权益变动   贷：资本公积—其他资本公积【或相反分录】

【资本公积-其他资本公积】除净损益、分配利润、其他综合收益变动以外的所有者权益的变动

（1）冲减长期股权投资的账面价值（2）冲减长期应收款（实质上的净投资，不包括销售商品、提供劳务形成的长期债权）（3）确认预计负债（需要承担亏损弥补义务的预计金额）（4）备查登记（仍有应分担的投资损失）

借：投资收益  贷：长期股权投资—损益调整         长期应收款         预计负债【依次按照顺序冲减】注：被投资单位于以后期间实现盈利的，应按以上相反顺序分别予以恢复，同时确认投资收益

超额亏损的确认

权益法

借：银行存款【处置价款】       长期股权投资减值准备    贷：长期股权投资           投资收益【可借可贷】

成本法核算

借：银行存款      长期股权投资减值准备    贷：长期股权投资—投资成本                               —损益调整【可借可贷】                               —其他权益变动【可借可贷】                               —其他综合收益【可借可贷】           投资收益【可借可贷】同时，结转与原股权投资相关的资本公积、其他综合收益：借：资本公积—其他资本公积【按比例或全部结转】    贷：投资收益【或相反会计分录】借：其他综合收益【按比例或全部结转】    贷：投资收益【可转损益的部分】 留存收益【不能转入损益的部分】

权益法核算

股权投资的处置

借：长期股权投资【原投资的账面价值＋新增投资成本的公允价值】   贷：长期股权投资【原投资的账面价值】          银行存款/其他资产等【新增投资成本的公允价值】注：原投资相关的其他综合收益、其他资本公积等暂不结转，处置时按比例或全部结转

个别报表

（1）对于原股权投资，按照在购买日的公允价值进行重新计量，差额计入当期投资收益借：长期股权投资【原投资的公允价值】   贷：长期股权投资【原投资的账面价值】          投资收益【差额】（2）企业合并成本＝原投资在购买日的公允价值＋新支付对价的公允价值（3）与原投资相关的其他综合收益、资本公积，应转入投资收益或留存收益借：其他综合收益【原投资相关的其他综合收益】       资本公积—其他资本公积   贷：投资收益【其他资本公积+可以转损益的其他综合收益】          留存收益【不能转入损益的其他综合收益】

合并报表

权益法（30%）→成本法（60%）

借：银行存款 贷：长期股权投资【出售部分的账面价值】 投资收益【差额，可能在借方】

（1）终止确认处置部分的长期股权投资

①按照剩余持股比例，对投资时点商誉进行追溯调整借：长期股权投资—投资成本 贷：盈余公积、利润分配—未分配利润【投资当年转换的，调整营业外收入】②按照剩余持股比例，确认取得投资后到处置投资时所有者权益的变动借：长期股权投资—损益调整【被投资方累计净损益变动×剩余持股比例】 贷：盈余公积【以前年度累计的净损益变动×剩余持股比例×10%】       利润分配—未分配利润【以前年度累计的净损益变动×剩余持股比例×90%】       投资收益【当年年初至处置时点的净损益变动×剩余持股比例】借：长期股权投资—其他综合收益【累计其他综合收益变动×剩余持股比例】  贷：其他综合收益借：长期股权投资—其他权益变动【累计其他权益变动×剩余持股比例】  贷：资本公积—其他资本公积

（2）对剩余股权按照权益法追溯调整

（1）合并报表处置当期的投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益、其他所有者权益变动×原持股比例（2）对剩余持股比例的投资，由账面价值调整到公允价值，差额计入投资收益借：长期股权投资【剩余股权公允价值】 贷：长期股权投资【剩余股权账面价值】 投资收益【差额】（3）对个别报表中处置部分的投资收益的归属期间进行调整借：投资收益（替代长期股权投资）【累计所有者权益变动×处置股权比例】 贷：未分配利润【以前年度累计净损益×处置股权比例】 投资收益【当年年初至处置时点的净损益变动×处置股权比例】 其他综合收益【累计其他综合收益×处置股权比例】 资本公积（其他资本公积）【累计其他权益变动×处置股权比例】（4）将合并报表中相关的其他综合收益、资本公积转入投资收益借：其他综合收益【累计其他综合收益×原股权比例】 资本公积（其他资本公积）【累计其他权益变动×原股权比例】 贷：投资收益 留存收益【不能转入损益的其他综合收益】

成本法（60%）→权益法（30%）

（1）“长投”成本=原投资的公允价值＋新增投资成本的公允价值（2）与原投资相关的其他综合收益转入留存收益理解：可以把原投资视为支付对价的一部分

借：长期股权投资【原投资的公允价值＋新增投资成本的公允价值】   贷：其他权益工具投资/交易性金融资产【原投资的账面价值】          银行存货/其他资产等【新增投资成本的公允价值】          留存收益/投资收益【可能在借方，原投资的公允价值－账面价值】借：其他综合收益    贷：留存收益【其他权益工具投资的公允价值变动，可能做相反分录】

无需调整

【跨界，先卖后买】公允价值计量（10%）→权益法（30%）、成本法（60%）

确认有关股权的处置损益，剩余部分视同取得的对价：借：银行存款【处置价款】       其他权益工具投资/交易性金融资产【剩余股权的公允价值】 贷：长期股权投资【长期股权投资的账面价值】        投资收益【差额，可能在借方】

（1）合并报表处置当期的投资收益＝[（处置股权取得的对价＋剩余股权公允价值）－原有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产×原持股比例]－商誉＋其他综合收益、其他所有者权益变动×原持股比例（2）对个别财务报表中的部分处置收益的归属期间进行调整

【跨界，先卖后买】权益法（30%）成本法（60%）→公允价值计量（10%）

股权投资的转换

单方控制某安排： 属于对子公司的投资

共同经营：享有相关资产和负债合营企业：享有净资产 （按照长期股权投资权益法核算）

两个或两个以上参与方共同控制某安排

合营安排的分类

（1）确认自身所承担的资产、负债、收入及费用（2）确认按比例享有或承担的合营安排中按照合同、协议等的规定归属于本企业的资产、负债、收入及费用

共同经营中合营方的会计处理

合营安排

6长期股权投资与合营安排