7资产减值

《资产减值准则》 规范：固定资产、 无形资产、 长期股权投资、 成本模式计量的投资性房地产、 商誉等

其他准则规范：存货、 金融资产、 合同资产、 合同履约成本、 合同取得成本等

资产减值的范围

可收回金额＜账面价值， 资产发生减值

通常情形， 当资产存在减值迹象时， 需要进行减值测试

（1） 因企业合并形成的商誉（2） 尚未达到预定用途的无形资产（3） 使用寿命不确定的无形资产

无论是否有减值迹象，每年末必须减值测试

资产减值的测试

资产减值概述

“公允价值减去处置费用后的净额” 和 “资产预计未来现金流量的现值” 较高者

确定原值

（1） 公平交易中： 资产的销售协议价格－处置费用（2） 无协议但存在活跃市场：市场价格－处置费用（3） 无协议、 无活跃市场： 以可获取的最佳信息为基础， 双方自愿进行公平交易愿意提供的交易价格－处置费用

公允价值减去处置费用后的净额

（1） 以资产的当前状况为基础预计未来现金流量， 不包括与将来可能会发生的、 尚未作出承诺的重组事项或与资产改良有关的预计未来现金流量（2） 不包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量（3） 对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致（4） 内部转移价格应当予以调整

未来现金流量的预计

折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率

折现率的预计

（1） 先折现： 以结算货币为基础， 按照该货币适用的折现率计算（2） 再折算： 将外币 （结算货币） 表示的未来现金流量现值按照计算未来现金流现值当日的即期汇率进行折算

外币未来现金流量及其现值的预计

预计未来现金流量的现值

可收回金额

（1） 资产的可收回金额＜其账面价值， 发生减值（2） 资产减值损失一经确认， 在以后会计期间不得转回， 需要等到资产处置时才可转出

基本原则

借 ： 资产减值损失 贷 ： ×× 资产减值准备

会计处理

资产减值损失的确认与计量

资产组减值损失＝资产组的账面价值－资产组的可收回金额

（1）首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值（2）然后，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值（3）抵减后的各资产的账面价值不得低于以下三者之中最高者：①该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定）②该资产预计未来现金流量的现值（如可确定）③零

资产组减值测试

资先将总部资产的账面价值分摊至资产组， 然后按照资产组的减值测试的方法进行处理

能够合理分摊至资产组

（1）不考虑总部资产时，确认资产组是否发生减值；按照资产组的减值测试的方法处理（2）将“（1）”中资产组的账面价值+总部资产的账面价值与整体可收回金额比较（3）若发生减值，则减值金额在总部资产与“（1）”中的资产按比例分摊

不能合理分摊至资产组

总部资产的减值测试

资产组的认定及减值处置

企业合并所形成的商誉， 至少应当在每年年度终了时进行减值测试商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试

基本要求

（1） 对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试， 计算可收回金额， 并与相关账面价值相比较， 确认相应的减值损失

①应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值②商誉不足抵减的， 将剩余减值金额， 根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重进行分摊

（2）再对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，如果发生减值的，应当就其差额确认减值损失

商誉减值测试与处理

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