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17收入费用和利润

2021-11-27 16:37:55   2  举报

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利润分析图

资产评估相关知识——会计——收入、费用和利润

17收入费用和利润总结思维导图

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大纲/内容

基本原则：企业在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入

合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务合同明确了合同各方与所转让的商品相关的权利和义务该合同有明确的与所转让的商品相关的支付条款该合同具有商业实质企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回

同时满足

一般情况下，应当将已收取的对价作为负债进行会计处理当企业不再负有向客户转让商品的剩余义务，且已向客户收取的对价无需退回时，才能将已收取的对价确认为收入

不能同时满足上述5点

在合同开始日即满足上述收入确认条件：在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化

在合同开始日不满足上述收入确认条件：应当在后续期间对其进行持续评估

合同的持续评估

收入确认的前提条件

合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款新增合同价款反映了新增商品单独售价

情形 1 ：合同变更部分作为单独合同

已转让商品与未转让商品之间可以明确区分新增合同价款不能反映新增商品单独售价

情形 2 ：合同变更作为原合同终止及新合同订立（原合同未履行部分 +合并变更部分）

已转让商品与未转让商品之间不可明确区分

情形 3 ：合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等

合同变更

第一步：识别与客户订立的合同

合同中的各项商品、承诺可明确区分

（1）企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户（2）该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制（3）该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性

企业向客户转让可明确区分的商品的承诺

企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺

第二步：识别合同中的单向履约义务

预期有两个结果：按照最可能发生金额计算预期有多个结果：按照期望值计算

最佳估计数的确定

包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额

计入交易价格的可变对价金额的限制

可变对价

基本原则：按照假定客户在取得商品控制权时即以现金支付的应付金额（即，现销价格）确定交易价格

借：长期应收款【合同约定价格】贷：主营业务收入【交易价格】未实现融资收益【差额】借：未实现融资收益【按照实际利率法计算的利息收益】贷：财务费用

企业向客户提供融资

借：银行存款【实际收到的价款】未确认融资费用【差额】贷：合同负债【交易价格】借：财务费用等【按照实际利率法计算的利息费用】贷：未确认融资费用

客户向企业提供融资

合同中存在的重大融资成分

通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格

在合同开始日

因对价形式以外的原因而发生变动的，应当作为可变对价，按照可变对价相关的规定进行处理

因对价形式而发生变动的：该变动金额不应计入交易价格

在合同开始日之后

非现金对价

应当冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外

应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格

可明确区分商品公允价值不能合理估计的：全额冲减交易价格

应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品

应付客户对价

第三步：确定交易价格

应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务

企业不得因合同开始日之后单独售价的变动而重新分摊交易价格

第四步：将交易价格分摊至各单项履约义务

（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品（3）企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项

满足下列条件之一

产出法：主要包括按照实际测量的完工进度、评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完工或交付的产品等确定履约进度的方法

投入法：主要包括以投入的材料数量、花费的人工工时或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履约进度

履约进度的确定

履约进度能确定时：当期收入 = 合同交易价格总额 × 履约进度－以前会计期间累计已确认的收入

当履约进度不能合理确定时：已经发生的成本预计能够得到补偿的，应当按照已经发生的成本金额确认收入

收入的确定

在某一时段内履行

企业应当在客户取得相关商品控制权时点确认收入

（1）企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务（2）企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权（3）企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品（4）企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户（5）客户已接受该商品

客户取得控制权的迹象

在某一时点履行

第五步：履行各单项履约义务时确认收入

收入的确认和计量

借：应收账款【预期有权收取的金额】贷：主营业务收入【差额】预计负债—应付退货款【预估退货数量 × 销售单价】应交税费—应交增值税（销项税额）【按照增值税法计算的销项税额】借：主营业务成本【差额】应收退货成本【预估退货数量 × 单位成本－收回该商品预计发生的成本】贷：库存商品【发出货物数量 × 单位成本】

发出销售商品时

借：预计负债—应付退货款【（重新评估退货数量－原预估的退货数量） × 销售单价】贷：主营业务收入【可能做相反会计分录】借：主营业务成本贷：应收退货成本【（重新评估退货数量－原预估的退货数量） × 单位成本】

重新评估退回率

借：应交税费—应交增值税（销项税额）【按照增值税法计算的销项税额】预计负债—应付退货款【实际退货数量 × 销售单价】贷：银行存款【实际退回的金额】借：库存商品【实际退货数量 × 单位成本】贷：应收退货成本【实际退货数量 × 单位成本】

累计实际退货数量≤预估退货数量

借：应交税费—应交增值税（销项税额） [ 按照增值税法计算的销项税额】预计负债—应付退货款【预估退货数量 × 销售单价，即冲回该科目的余额】主营业务收入【差额】贷：银行存款【实际退回的金额】借：库存商品【实际退货数量 × 单位成本】贷：应收退货成本【即冲回该科目的余额】主营业务成本【差额】

累计实际退货数量＞预估退货数量

实际发生退货时

借：预计负债—应付退货款【即冲回该科目的余额】贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：应收退货成本【即冲回该科目的余额】

退货期满时

附有销售退回条款

向客户保证所销售的商品符合既定标准之外提供了一项单独的服务

判断

分摊交易价格，履行履约义务时确认收入借：银行存款 / 应收账款贷：主营业务收入合同负债

会计处理

构成单项履约义务

向客户保证所销售的商品符合既定标准

应当按照或有事项的要求进行会计处理借：销售费用贷：预计负债

不构成单项履约义务

附有质量保证条款

主要责任人(企业在向客户转让商品前能够控制该商品): 按照已收或应收对价总额确认收入代理人(企业在向客户转让商品前不能控制该商品): 按照预期有权收取的佣金或手续费的金额确认收入

主要责任人和代理人

判断：客户只有在订立了一项合同的前提下才取得了额外购买选择权，并且客户行使该选择权购买额外商品时，能够享受到超过该地区或该市场中其他同类客户所能够享有的折扣

包括：销售激励、客户奖励积分、未来购买商品的折扣券、合同续约选择权等

应当作为单项履约义务，将交易价格分摊至该履约义务，在客户未来行使购买选择权取得相关商品控制权时，或者该选择权失效时，确认相应的收入借：银行存款【收到总价款】贷：主营业务收入【分摊至销售商品的交易价格】合同负债【分摊至额外购买选择权的交易价格】借：合同负债【行使额外购买选择权时，或选择权失效时】贷：主营业务收入

向客户提供了一项重大权利

例如，提供续约选择权，企业可以无需估计该选择权的单独售价

未向客户提供一项重大权利

附有客户额外购买选择权

（1）合同要求或客户能够合理预期企业将从事对该项知识产权有重大影响的活动（2）该活动对客户将产生有利或不利影响（3）该活动不会导致向客户转让商品

同时满足下列条件时，应当作为在某一时段内履行的履约义务

客户后续销售或使用行为实际发生企业履行相关履约义务

约定按客户实际销售或使用情况收取特许权使用费（可变对价），应当在下列两项孰晚的时点确认收入

可变对价的特殊限制

授予知识产权许可

回购价格＜原售价 > 视为租赁交易回购价格≥原售价 > 视为融资交易

情形一（企业为主）：企业因存在与客户的远期安排而负有回购义务或企业享有回购权利，表明客户在销售时点并未取得相关商品控制权

有重大经济动因：按 “情形一” 进行处理没有重大经济动因：作为附有销售退回条款的销售交易处理

情形二（客户为主）：企业负有应客户要求回购商品义务的，应当在合同开始日评估客户是否具有行使该要求权的重大经济动因

售后回购

（1）企业向客户预收销售商品款项的，应当首先将该款项确认为负债，待履行了相关履约义务时再转为收入（2）当企业预收款项无需退回，且客户可能会放弃其全部或部分合同权利时，企业预期将有权获得与客户所放弃的合同权利相关的金额的，应当按照客户行使合同权利的模式按比例将上述金额确认为收入（3）否则，企业只有在客户要求其履行剩余履约义务的可能性极低时，才能将上述负债的相关余额转为收入

客户未行使的权利

该商品构成单项履约义务的 > 在转让该商品时，按照分摊至该商品的交易价格确认收入不构成单项履约义务的 > 应当在包含该商品的单项履约义务履行时，按照分摊至该单项履约义务的交易价格确认收入

该初始费与向客户转让已承诺的商品相关

该初始费与向客户转让已承诺的商品不相关 > 该初始费应当作为未来将转让商品的预收款，在未来转让该商品时确认为收入

无需退回的初始费

特定交易的会计处理

属于存货、固定资产、无形资产等规范范围的，应当按照相关章节进行会计处理

该成本与一份当前或预期取得的合同直接相关该成本增加了企业未来用于履行（或持续履行）履约义务的资源该成本预期能够收回

不属于其他章节规范范围且同时满足下列条件的，应当作为合同履约成本确认为一项资产

（1）管理费用，除非这些费用明确由客户承担（2）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（或类似费用）（3）与履约义务中已履行部分相关的支出，即该支出与企业过去的履约活动相关（4）无法在尚未履行的与已履行（或已部分履行）的履约义务之间区分的相关支出

应当直接计入当期损益的支出

借：合同履约成本贷：银行存款 / 应付职工薪酬等