资产减值

2016-06-30 09:50:05   0  举报

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资产减值是指企业对其拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的非货币性资产，由于市场环境、法律环境或者企业经营状况等因素发生变化，导致其可收回金额低于账面价值而发生的损失。资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间做相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）。资产减值是企业财务管理的重要内容，它有助于企业更准确地反映其财务状况和经营成果，为投资者提供更可靠的信息。

资产减值

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大纲/内容

第一节资产减值概述

当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减计至可收回金额

一资产减值的范围

本章不涉及存货的资产减值会计处理，本章涉及的包括：1 对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资 2采用成本模式进行后续计量的投资性房地产 3固定资产 4生产性生物资产 5无形资产 6商誉 7探明石油天然气矿区权益和井及相关设施

二资产减值的迹象与测试

一资产减值迹象的判断

公允价值下降

未来现金流量下降

二资产减值的测试

确凿证据表明资产存在减值迹象，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额。

每年进行减值测试：1因企业合并形成的商誉 2使用寿命不确定的无形资产 3尚未达到可使用状态的无形资产

企业资产存在下列情况，可以不估计其可收回金额：1资产可收回金额远高于其账面价值 2资产可收回金额对于资产减值准则中所列示的一种或者多种减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了这些减值迹象的，在资产负债表日企业可以不需因为上述减值迹象的出现而重新估计该资产的可收回金额

第二节资产可收回金额的计量

一估计资产可收回金额的基本方法

资产可收回金额的估计，应当根据其公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

二资产的公允价值减去处置费用后的净额的估计

资产的公允价值减去处置费用后的净额，通常反应的是资产如果被出售或者处置时可以收回的净现金收入；处置费用是指可以直接归属于资产处置的增量成本，包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等，但是，财务费用和所得税费用等不包括在内。

如果企业无法可靠估计资产的公允价值减去处置费用后的净额的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额

三资产预计未来现金流量的现值的估计

一资产未来现金流量的预计

1 预计资产未来现金流量的基础

为了估计资产未来现金流量的现值，需要首先预计资产的未来现金流量，为此，企业管理层应当在合理和有依据的基础上对资产剩余使用寿命内整个经济状况进行最佳估计，并将资产未来现金流量的预计建立在经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据之上。

2 资产预计未来现金流量应当包括的内容

预计的资产未来现金流量=资产持续使用过程中预计产生的现金流入-为实现资产持续使用过程中产生的现金流入所必须的预计现金流出+资产使用寿命结束时处置资产所收到或者支付的净现金流量

3 预计资产未来现金流量应当考虑的因素

1 以资产的当前状况为基础预计资产未来现金流量（企业应当以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量）

2 预计资产未来现金流量不应当包括筹资活动和所得税收付产生的现金流量

3 对通货膨胀因素的考虑应当和折现率相一致

4 内部转移价格应当予以调整（应当采用在公平交易中企业管理层能够达成的最佳的未来价格估计数进行估计）

4 预计资产未来现金流量的方法

1 传统法：通常可以根据资产未来每期最有可能产生的现金流量进行预测，它使用的是单一的未来每期预计现金流量和单一的折现率计算资产未来现金流量的现值

2 期望现金流量法：资产未来每期现金流量应当根据每期可能发生情况的概率及其相应的现金流量加权计算确定。教材135页例8-2 ：如果资产未来现金流量的发生时间是不确定的，企业应当根据资产在每一种可能情况下的现值及其发生概率直接加权计算资产未来现金流量的现值。

二折现率的预计

为了资产减值测试的目的，计算资产未来现金流量现值时所使用的折现率应当是反应当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率

折现率的确定，应当首先以该资产的市场利率为依据。如果该资产的利率无法从市场获得，可以使用替代利率估计。

估计资产未来现金流量现值，通常应当使用单一的折现率。但是，如果资产未来现金流量的现值对未来不同期间的风险差异或者利率的期间结构反应敏感的，企业应当在未来各不同期间采用不同的折现率。

三资产未来现金流量现值的预计

我国资产减值准则不允许将以前期间已经确认的资产减值损失予以转回

四外币未来现金流量及其现值的预计

企业应当按顺序确定资产未来现金流量的现值：1 以外币（结算货币）表示的未来现金流量现值=求和符号【该资产所产生的未来现金流量（结算货币）*该结算货币适用的折现率的折现系数】（也就是先用外币折现一下）：2 以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值=以外币（结算货币）表示的未来现金流量现值*计算资产未来现金流量现值当日的即期汇率（再折成人民币）：3以记账本位币表示的资产未来现金流量的现值与资产公允价值减去处置费用后的净额相比较，较高者为其可收回金额，根据可收回金额与资产账面价值相比较，确定是否需要确认减值损失以及确认多少减值损失

第三节资产减值损失的确认与计量

一资产减值损失确认与计量的一般原则

企业在对资产进行减值测试后，如果可收回金额的计量结果表明，资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为1 资产减值损失，计入当期损益，2 同时，计提相应的资产减值准备资产的账面价值是指资产成本扣减累计折旧（或累计摊销）和累计减值准备后的金额

资产减值损失确认后，减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统的分摊调整后的资产账面价值（扣除预计净残值）资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

遇到资产处置，对外投资、以非货币性资产交换方式转出、在债务重组中抵偿债务等情况，同时符合资产终止确认条件的，企业应当将相关资产减值准备予以转销

二资产减值损失的账务处理

借：资产减值损失--固定资产减值损失贷：**资产减值准备各资产减值准备科目累计每期计提的资产减值准备，直至相关资产被处置时才能予以转出。科目余额转入“本年利润”，结转后该科目应当没有余额。

资产减值是否可以转回如下所示：资产计提减值比较基础减值是否可以转回存货可变现净值可以固定资产可收回金额不可以投资性房地产（成本模式）可收回金额不可以长期股权投资可收回金额不可以无形资产可收回金额不可以商誉可收回金额不可以持有至到期投资未来现金流量现值可以贷款和应收款项未来现金流量现值可以可供出售金融资产公允价值可以为了让钱生钱的都可以转回

第四节资产组的认定及减值处理

一资产组的认定

1 资产组的定义

资产组是企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组。

2 认定资产组应当考虑的因素

1 资产组的认定，应当以资产组产生的主要现金流入是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据

2 资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式（如果按照生产线、业务种类还是按照地区或者区域等）和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。

3 资产组认定后不得随意变更

资产组一经确定后，在各个会计期间应当保持一致，不得随意变更。

二资产组减值测试

资产组减值测试的原理与单项资产是一致的，即企业需要预计资产组的可收回金额和计算资产组的账面价值，并将两者进行比较，如果资产组的可收回金额低于其账面价值的，表明资产组发生了减值损失，应当予以确认。

一资产组账面价值和可收回金额的确定基础

资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致

按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定

资产组的账面价值应当包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值，通常不应当包括已确认负载的账面价值，但如不考虑该负债金额就无法确定资产组可收回金额的除外。这是因为在预计资产组的可收回金额时，既不包括与该资产组的资产无关的现金流量，也不包括与已在财务报表中确认的负债有关的现金流量。（能归属的归属，不能归属的就不归属；能分摊的分摊不能分摊的就不分摊）

资产组在处置时如果要求购买者承担一项负债（如环境恢复负债等）、该负债金额已经确认并计入相关资产账面价值，而且企业只能取得包括上述资产和负债在内的单一公允价值减去处置费用后的净额的，为了比较资产组的账面价值和可收回金额，在确定资产组的账面价值及其预计未来现金流量的现值时，应当将已确认的负债金额从中扣除。

二资产组减值的会计处理

根据减值测试的结果可收回金额如果低于其账面价值的，应当确认为相应的减值损失减值损失的金额应当按照以下顺序进行分摊：首先，抵减分摊至资产组中商誉的账面价值（先减整体）然后，根据资产组中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值（后按比例）以上资产账面价值的抵减，应当作为各单项资产（包括商誉）的减值损失处理，计入当期损益。抵减后的各资产的账面价值（不得低于）以下三者之中最高者：该资产的公允价值减去处置费用后的净额（如可确定的）、该资产预计未来现金流量的现值（如可确定的）和零

借：资产减值损失贷：商誉固定资产--甲设备 --乙设备 --丁设备

资产组认定及减值处理表述正确的是：主要现金流入是否独立于其他资产或资产组是认定资产组的依据资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式一致资产组的认定与企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式密切相关资产组的减值损失应当首先抵减分摊至该资产组中商誉的账面价值当企业难以估计某项资产的可收回金额时，应当以其所属资产组为基础确定资产组的可收回金额

三总部资产的减值测试资产减值ppt75页例题

企业总部资产包括企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备、研发中心等资产。总部资产的显著特征是难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组。

1 能够分摊至资产组

1 将总部资产分摊至各资产组：总部资产应分摊给A资产组的金额：200*320/800=80万总部资产应分摊给B资产组的金额：200*160/800=40万总部资产应分摊给C资产组的金额：200*320/800=80万分配后各资产组的账面价值为：A资产组的账面价值=320+80=400万 B资产组的账面价值=160+40=200万 C资产组的账面价值=320+80=400万

2 进行资产减值测试：A资产组的账面价值为400万，可收回金额为420万，没有发生减值 B资产组的账面价值为200万，可收回金额为160万，发生减值40万 C资产组的账面价值为400万，可收回金额为380万，发生减值20万将各资产组的减值额在总部资产和各资产组之间分配 B资产组减值额分配给总部资产的金额=40*40/200=8万，分配给B资产组本身的金额=40*160/200=32万 C资产组减值额分配给总部资产的金额=20*80/400=4万，分配给C资产组本身的金额=20*320/400=16万 A资产组没有发生减值，B资产组发生减值3万元，C资产组发生减值16万元，总部资产发生减值8+4=16万

步骤：1能够分摊至资产组 2将总部资产分摊至资产组 3含总部资产价值的各资产组账面价值与其可收回金额比较 4若减值将减值损失分摊至总部资产和资产组本身 5计算资产组中各单项资产减至损失

2 不能够分摊至资产组

首先，在不考虑相关总部资产的情况下，估计和比较资产组的账面价值和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理

其次，认定由若干各资产组组成的最小资产组组合，该资产组组合应当包括所测试的资产组与可以按照合理和一致的基础将该部分总部资产的账面价值分摊其上的部分

最后，比较所认定的资产组组合的账面价值（包括已分摊的总部资产的账面价值部分）和可收回金额，并按照前述有关资产组减值测试的顺序和方法处理。

步骤：首先比较资产组的账面价值和可收回金额，计算资产组的账面价值，然后确定资产组是否减值，如果减值，总部资产和资产组再分别计算减值损失。

第五节商誉减值测试与处理

一商誉减值测试的基本要求

企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了时进行减值测试。由于商誉难以独立产生现金流，所以商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进行减值测试。相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，但不应大于企业所确定的报告分部。

企业进行资产减值测试，对于因企业合并形成的商誉的账面价值，应当自购买日起按照合理的方法分摊至相关的资产组；难以分摊至相关的资产组的应当将其分摊至相关的资产组组合。

对于已经分摊商誉的资产组或资产组组合，不论是否存在资产组或资产组组合可能发生减值的迹象，每年都应当通过比较包含商誉的资产组或资产组组合的账面价值与可收回金额进行减值测试在财务报表中商誉的列示及减值核算的情况：1非同一控制下吸收合并产生的商誉，在个别财务报表中列示，减值的核算在账簿中登记 2非同一控制下控股合并产生的商誉，在合并财务报表中列示，产生于合并抵消分录中，减值的核算在合并财务报表中体现。

二商誉减值测试的方法与会计处理

首先对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。其次，对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的 1 应当就其差额确认减值损失，减值损失金额应当首先抵减分摊至资产组或者资产组组合中商誉的账面价值 2根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值。

商誉减值的会计处理如下：1吸收合并借：资产减值损失贷：商誉减值准备 2控股合并借：资产减值损失贷：商誉--商誉减值准备

存在少数股东权益情况下的商誉减值测试：1在合并财务报表中反应的商誉，不包括子公司归属于少数股东权益的商誉。但对相关的资产组（或者资产组组合，下同）进行减值测试时，应当将归属于少数股东权益的商誉包括在内，调整资产组的账面价值（包含完全商誉），然后根据调整后的资产组账面价值与其可收回金额（可收回金额的预计包括了归属于少数股东的商誉价值部分）进行比较，以确定资产组（包括商誉）是否发生了减值（所有的商誉都一起测） 2上述资产组如已发生减值的，应当按照资产减值准则规定进行处理，但由于根据上述步骤计算的商誉减值损失包括了应由少数股东权益承担的部分，应当将该减值损失在可归属于母公司和少数股东权益之间按比例进行分摊，以确认归属于母公司的商誉减值损失，并在合并财务报表中进行体现。