审计13-05

【特别风险】

“管理层凌驾于控制之上”的风险

①测试➟➟➟“载体”a日常会计核算过程中做出的会计分录是否适当b编制财务报表过程中做出的其他调整是否适当；②复核会计估计是否存在偏向➟➟➟“可狡辩”⇒评价偏向→存在于舞弊导致的重大错报风险；③超出正常经营的重大交易/基于获取的其他信息而显得异常的重大交易:⇒评价其商业理由（或缺乏商业理由）➟➟➟虚假报告或掩盖侵占资产的行为。

风险应对

应对舞弊导致的重大错报风险

具体应对措施

恰当性？

整个会计分录+调整➜选择测试

针对“管理层凌驾于控制之上的风险”的应对措施

普遍存在

凌驾控制有三怕测试复核加评价

SJ-13-8-5

①编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时；②滥用或随意变更会计政策；③不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先做出的判断；④故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项；⑤隐瞒可能影响财务报表金额的事实；⑥构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果；⑦篡改与重大或异常交易相关的会计记录和交易条款。

商业理由？

期末会计分录+调整➜必须测试

偏向性？

<重大交易>

必须要做

C

【会计估计】

【会计分录+调整】

★★★★

【超出正常经营+异常】