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非同一控制下控股合并的长投及企业合并

2019-06-05 11:34:51   0  举报

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长期股权投资

财务类

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大纲/内容

个别报表框架

初始计量

初始投资成本为公允对价

特别注意：多次交换形成非同一控制下的控股合并

1、原为长投：账面+公允

2、原为金融资产：公允+公允

特别注意：交易费用计入当期损益

后续计量（成本法）

被投资范围实现利润或亏损

长投账面价值不变

分配现金股利

借：应收股利       贷：投资收益

减值

处置

合并报表框架

购买日合并报表

确认长期股权投资

确认“商誉”

商誉=初始投资成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额

调公允

借：相关资产       贷：资本公积-其他资本公积

母公司长投与子公司股东权益抵消

借：股本       资产公积（旧+新）       其他综合收益       盈余公积       未分配利润       商誉       贷：长期股权投资              少数股东权益              盈余公积              未分配利润（贷方差额）

购买日后合并报表

调公允

投资当年

1、借：固定资产         贷：资本公积 2、借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧）        贷：固定资产-累计折旧

连续编制合并报表

1、借：固定资产           贷：资本公积 2、借：未分配利润-年初（年初累计补提折旧）           贷：固定资产-累计折旧 3、借：管理费用（当年补提折旧）           贷：固定资产-累计折旧

成本法调整为权益法 （这里调整公允净利，不考虑内部交易损益）

特别注意分配现金股利

借：投资收益       贷：长期股权投资-损益调整

母公司长投与子公司股东权益抵消

借：股本 资产公积（旧+新） 其他综合收益 盈余公积 未分配利润（年末数：考虑了公允账面之差对净利润的影响） 商誉     贷：长期股权投资（转权益法后的年末余额）            少数股东权益

子公司利润分配与母公司投资收益抵消

借：投资收益        少数股东损益        未分配利润-年初        贷：提取盈余公积金               对所有者的分配               未分配利润（年末=年初+本年调整后净利-盈余公积-现金股利）

借：年初+本年调整后净利      贷：年末+向股东分配+提取盈余公积

应收股利与应付股利抵消

多次交易分步实现的企业合并

原为长投

个别报表

账面+公允（其他综合收益不转入投资收益）

合并报表

公允+公允（其他综合收益转入投资收益）

合并财务报表需要确认两笔投资收益

1、账面价值公允价值差异

2、其他综合收益转入投资收益

原为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

个表报表

公允+公允

1、公允价值变动损益转入投资收益

2、公允账面之差计入投资收益

合并报表

同个别报表

原为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

个别报表

公允+公允

1、公允价值变动损益转入留存收益

2、公允账面之差计入留存收益

合并报表

同个别报表

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