非同一控制下控股合并的长投及企业合并
2019-06-05 11:34:51 0 举报AI智能生成
长期股权投资
作者其他创作
大纲/内容
个别报表框架
初始计量
初始投资成本为公允对价
特别注意：多次交换形成非同一控制下的控股合并
1、原为长投：账面+公允
2、原为金融资产：公允+公允
特别注意：交易费用计入当期损益
后续计量（成本法）
被投资范围实现利润或亏损
长投账面价值不变
分配现金股利
借：应收股利
贷：投资收益
贷：投资收益
减值
处置
合并报表框架
购买日合并报表
确认长期股权投资
确认“商誉”
商誉=初始投资成本-被购买方可辨认净资产公允价值的份额
调公允
借：相关资产
贷：资本公积-其他资本公积
贷：资本公积-其他资本公积
母公司长投与子公司股东权益抵消
借：股本
资产公积（旧+新）
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
盈余公积
未分配利润（贷方差额）
资产公积（旧+新）
其他综合收益
盈余公积
未分配利润
商誉
贷：长期股权投资
少数股东权益
盈余公积
未分配利润（贷方差额）
购买日后合并报表
调公允
投资当年
1、借：固定资产
贷：资本公积
2、借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧）
贷：固定资产-累计折旧
贷：资本公积
2、借：管理费用（当年按公允价值应补提折旧）
贷：固定资产-累计折旧
连续编制合并报表
1、借：固定资产
贷：资本公积
2、借：未分配利润-年初（年初累计补提折旧）
贷：固定资产-累计折旧
3、借：管理费用（当年补提折旧）
贷：固定资产-累计折旧
贷：资本公积
2、借：未分配利润-年初（年初累计补提折旧）
贷：固定资产-累计折旧
3、借：管理费用（当年补提折旧）
贷：固定资产-累计折旧
成本法调整为权益法
（这里调整公允净利，不考虑内部交易损益）
（这里调整公允净利，不考虑内部交易损益）
特别注意分配现金股利
借：投资收益
贷：长期股权投资-损益调整
贷：长期股权投资-损益调整
母公司长投与子公司股东权益抵消
借：股本
资产公积（旧+新）
其他综合收益
盈余公积
未分配利润（年末数：考虑了公允账面之差对净利润的影响）
商誉
贷：长期股权投资（转权益法后的年末余额）
少数股东权益
资产公积（旧+新）
其他综合收益
盈余公积
未分配利润（年末数：考虑了公允账面之差对净利润的影响）
商誉
贷：长期股权投资（转权益法后的年末余额）
少数股东权益
子公司利润分配与母公司投资收益抵消
借：投资收益
少数股东损益
未分配利润-年初
贷：提取盈余公积金
对所有者的分配
未分配利润（年末=年初+本年调整后净利-盈余公积-现金股利）
少数股东损益
未分配利润-年初
贷：提取盈余公积金
对所有者的分配
未分配利润（年末=年初+本年调整后净利-盈余公积-现金股利）
借：年初+本年调整后净利
贷：年末+向股东分配+提取盈余公积
贷：年末+向股东分配+提取盈余公积
应收股利与应付股利抵消
多次交易分步实现的企业合并
原为长投
个别报表
账面+公允（其他综合收益不转入投资收益）
合并报表
公允+公允（其他综合收益转入投资收益）
合并财务报表需要确认两笔投资收益
1、账面价值公允价值差异
2、其他综合收益转入投资收益
原为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
个表报表
公允+公允
1、公允价值变动损益转入投资收益
2、公允账面之差计入投资收益
合并报表
同个别报表
原为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
个别报表
公允+公允
1、公允价值变动损益转入留存收益
2、公允账面之差计入留存收益
合并报表
同个别报表
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