一 确定合并范围
1、母公司直接拥有被投资企业半数以上股份；
2、母公司间接拥有或控制被投资企业半数以上股份；
3、母公司直接和间接方式合计拥有或控制被投资企业半数以上股份。
4、母公司拥有被投资单位半数或以下的表决权，且满足下列条件之一的，视为母公司能够控制被投资单位，但证据表明母公司不能控制被投资单位的除外:
（1）通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表决权；
（2）根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策；
（3）有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员；
（4）在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。
5、母公司应当将其全部子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均纳入合并财务报表的合并范围。
下列被投资单位不是母公司的子公司，不应当纳入母公司的合并财务报表的合并范围
（1）已宣告被清理整顿的原子公司；
（2）已宣告破产的原子公司；
（3）母公司不能控制的其他被投资单位。
二 合并报表编制原则
1 客观性原则。以个别报表为基础编制，以纳入合并范围的个别财务报表为基础。
2 一体性原则。母子公司、子公司间发生的经济业务，视为同一会计主体内部业务处理，视同统一会计主体下不同核算单位的内部业务。（需要抵消）
3 重要性原则。母公司和子公司，子公司相互之间的业务，对整个集团财务影响不大的情况下，可以不编写抵消分录直接编制合并报表
三 准备工作
1 统一母子公司的会计政策
统一母公司和子公司的会计政策是保证母子公司财务报表各项目反映内容一致的基础。只有在财务报表各项目反映的内容一致的情况下，才能对其进行加总，编制合并财务报表。因此，在编制合并财务报表前，应统一要求子公司所采用的会计政策与母公司保持一致。
2 统一母子公司资产负债表日及会计期间
母公司和子公司的个别财务报表只有在反映财务状况的日期和反映经营成果的会计期间都一致的情况下，才能进行合并。为了编制合并财务报表，必须统一企业集团内母公司和所有子公司的资产负债表日和会计期间，使子公司的资产负债表日和会计期间与母公司的资产负债表日和会计期间保持一致，以便子公司提供相同资产负债表日和会计期间的财务报表。
对于境外子公司，由于当地法律限制确实不能与母公司财务报表决算日和会计期间一致的，母公司应当按照自身的资产负债表日和会计期间对子公司的财务报表进行调整，以调整后的子公司财务报表为基础编制合并财务报表，也可以要求子公司按照母公司的资产负债表日和会计期间另行编制报送其个别财务报表。
3 对子公司以外币表示的财务报表进行折算
对母公司和子公司的财务报表进行合并，其前提必须是母子公司个别财务报表所采用的货币计量单位一致。外币业务比较多的企业应该遵循外币折算准则有关选择记账本位币的相关规定，在符合准则规定的基础上，确定是否采用某一种外币作为记账本位币。在将境外经营纳入合并范围时，应该按照外币折算准则的相关规定进行处理。
4 收集编制合并报表的相关资料
1）子公司相应期间的财务报表；
2）采用的与母公司不一致的会计政策及其影响金额；
3）与母公司不一致的会计期间的说明；
4）与母公司及与其他子公司之间发生的所有内部交易的相关资料，包括但不限于内部购销交易、债权债务、投资及其产生的现金流量和未实现内部销售损益的期初、期末余额及变动情况等资料；
5）子公司所有者权益变动和利润分配的有关资料。
6）编制合并财务报表所需要的其他资料。
四 合并报表的编制步骤
1 设置合并工作底稿。合并工作底稿是为了合并财务报表编制提供基础
分支主题
2 将母公司、纳入合并范围的子公司相关报表填列到合并工作底稿并进行计算。
3 编制调整与抵销分录。抵销分录不以具体会计科目进行抵销，而是以报表项目进行抵销。
抵消内部往来（应收应付、其他应收应付）
抵消长期股权投资
已完成交易的收入成本抵销
未完成销售的抵销存货
4 计算合并报表各项目的合并数额
01 资产类项目 加借减贷
02 负债类项目和所有者权益类项目加贷减借
03 有关收益类项目加贷减借
04 有关成本费用类项目加借减贷
5 填列合并报表
