cpa审计
2020-04-28 14:02:10 0 举报AI智能生成
2020cpa审计（全书重点整理）持续更新
作者其他创作
大纲/内容
<ul><li><b><font color="#f1753f">ch1 审计概述</font></b></li></ul>
审计概念
产生根源：两权分离、三方关系
cpa对财报<font color="#c41230">是否不存在重大错报</font>提供<font color="#c41230">合理保证</font>，以<font color="#c41230">积极方式</font>提出意见，增强除管理层之外的预期使用者对财报的<font color="#c41230">信赖程度</font>（也意味着改善财报的质量和内涵）
高水平保证
不涉及为如何利用信息提供建议
审计证据是说服性而非结论性
基础是独立性和专业性
产品是审计报告（后附财务报表×<b><i>）</i></b>
<font color="#c41230">业务类型</font>
鉴证服务
审计（合理保证）、审阅（有限保证）、其他鉴证服务（预测性财务信息审核）
相关服务（不涉及保证程度）
代编财务信息、对财务信息执行商定程序、税务咨询、管理咨询、会计服务
注意区分政府审计与注册会计师审计
审计要素
三方关系人
注册会计师
预期使用者
<font color="#c41230">管理层</font>
编制之责（完全责任）
内控之责（设计、维护、执行）
条件之责（内外部信息、人员）
财务报表
财务报表编制基础
审计证据（多选）
实施审计程序获取（内部/外部/以前审计信息/接受与保持客户或业务时实施质量控制程序中获取）
支持、矛盾的信息也都可成为审计证据
<font color="#c41230">信息的缺乏</font>在某些情况下也构成审计证据
审计报告
审计目标
总体目标
发表意见、出具报告
具体目标 通过实施审计程序以确定管理层在财报中确认的各项交易、账户余额、披露层次认定是否恰当
<font color="#f384ae">认定</font>
利润表 发生/完整性/准确性/截止/分类/列报
资产负债表 存在/权利和义务/完整性/准确性、计价和分摊/分类/列报
基本要求
遵守审计准则
遵守职业道德
诚信
<font color="#c41230">独立性</font>
客观和公正
专业胜任能力和应有的关注
保密
良好的职业行为
保持职业怀疑
与客观和公正、独立性两项职业道德密切相关
可在审计成本与信息的可靠性之间权衡
困难、时间和成本不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由
客观评价管理层治理层，不能依赖以往对其诚信形成的判断
促进或削弱的事项
盲目相信客户或者迎合偏好（削弱）
时间安排和工作量带来的压力（削弱）
会计师事务所的业绩评价、薪酬或晋升机制（促进或削弱）
胜任能力
合理运用职业判断
提高方式
丰富的知识、经验和良好的专业技能
独立、客观和公正
保持适当的职业怀疑
准确性和意见一致性
<font color="#c41230">衡量标准（多）</font>
决策一贯性和稳定性
可辩护性
做好书面记录：问题描述、解决思路、收集的信息、得出的结论及理由、沟通方式和时间
审计风险
重大错报风险
财报在审计前存在重大错报的风险
<font color="#c41230">客观存在</font>
<font color="#c41230">注意动词</font>
识别应对评估√ 升高降低控制调节×
财报层次（整体）与认定层次（固有风险与控制风险）的风险
检查风险
<font color="#c41230">不能为零</font>
<font color="#c41230">审计风险（一定两反）</font>
审计风险既定、另外二者反向变动
审计固有限制
财报的性质、审计程序的性质、财报的及时性与成本效益的均衡
审计过程
接受业务委托→计划审计工作→识别和评估重大错报风险→应对重大错报风险→编制审计报告
<ul><li><b style="font-size: inherit; color: rgb(241, 117, 63);">ch2 审计计划</b></li></ul>
初步业务活动（签约前的工作）
目的和内容
<font color="#c41230">内容（多）</font>
考量对方 针对客户和业务实施相应的质量控制程序
考量自身 职业道德遵守情况
达成一致 审计业务约定条款
目的
考量对方 不存在因管理层的诚信问题可能影响cpa保持该项业务意愿的事项
考量自身 独立性和专业胜任能力
达成一致 不存在对业务约定条款的误解
审计前提条件
存在可接受的财务报告编制基础
考虑被审计单位的性质、财报目的（通用与特殊目的）、财报性质、法律法规是否规定
管理层认可并理解其承担的责任
编制、内控、条件
审计业务约定书
基本内容（应当包括）
财务报表审计的目标与范围
注册会计师的责任
管理层的责任
适用的财务报告编制基础
审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明
特殊考虑
特定需要
组成部分的审计
连续审计
变更
<font color="#c41230">审计→保证程度较低的业务（多）</font>
①通常合理 环境变化、原本存在误解
②不一定合理 管理层施加压力或者其他情况导致审计范围受到限制
cpa的决策
无合理理由，cpa不应同意变更。 解除业务约定或者向治理层所有者或监管机构报告
<font color="#c41230">变更为审阅或者其他服务的要求（单）</font>
审计→审阅 不应提及原审计业务和已执行程序
审计→商定程序 可以提及原审计业务和已执行程序
总体审计策略
确定审计范围
通用审计因素、集团审计因素、工作环境因素
计划目标、时间安排与沟通
确定审计方向
初步风险识别、考虑内部控制、考虑重大变化
调配审计资源
管理人员和时间
具体审计计划
风险评估程序（ch7）、进一步审计程序（ch8）、其他审计程序
审计过程中对计划的更改
指导、监督与复核
<font color="#f384ae">重要性</font>
<font color="#c41230">含义（多）</font>
判断重大错报的规模和性质，确定财报层次和认定层次的重要性水平
单独或汇总、具体环境错报性质和金额的影响、考虑使用者整体共同的财务信息需求
<font color="#c41230">确定</font>
在审计开始时（总体审计层略/确定审计方向）
确定原则 运用职业判断，考虑管理和自身经验，考虑与具体项目有关的固有不确定性
<font color="#c41230">具体方法 财务报表整体的重要性=基准*百分比</font>
<font color="#c41230">选择基准（多）</font>
财务报表要素
是否存在财务报表使用者特别关注的项目
被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境
被审计单位的所有权结构和融资方式
基准的相对波动性
<font color="#c41230">选择基础的示例（简答/综合）</font>
盈利水平保持稳定 经常性业务的税前利润
经营状况大幅波动 过去3-5年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值）或其他基准，如营业收入
研发中心 成本与营业费用总额
新设企业 总资产
新兴行业抢占市场 营业收入
开放式基金 净资产
百分比的确定（1%-5%）
是否为上市公司或公众利益实体
财务报表使用者的范围
被审计单位是否由集团内部关联方提供融租或者是否有大额对外融资
财务报表使用者是否对基准数据特别敏感
与基准的联系 eg.经常性业务的税前利润比营业收入的百分比要高
特定类别的交易、账户余额或披露的重要性
<font color="#c41230">确定方法（单、简）</font>
法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期 eg.关联方交易 管理层和治理层的薪酬等
与被审计单位所处行业相关的关键性披露 eg.制药企业的研究与开发成本等
财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面 eg.新收购的业务等
实际操作
低于财务报表整体的重要性
与财务报表层次的重要性相同，认定层次的重要性也需要相应确定实际执行的重要性
实际执行的重要性
<font color="#c41230">含义（单）</font>
财务报表层次实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当的低水平
低于财务报表整体的重要性
还指为特定类别的交易、账户余额或披露确定的实际执行重要性
确定方法
<font color="#c41230">考虑因素（多）</font>
对被审计单位的了解
前期审计工作中识别出的错报的性质和范围
根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期
实际操作（财务报表整体重要性的50%-75%）
较高/从宽
连续审计项目，以前年度审计调整较少
项目总体风险为低到中等
以前期间的审计经验表明内控运行有效
较低/从严
首次接受委托的审计项目
连续审计项目，以前年度审计调整较多
项目总体风险较高
存在或预期存在值得关注的内控缺陷
<font color="#c41230">运用（多、简）</font>
注册会计师在计划审计工作时可以根据实际执行的重要性确定需要对哪些类型的交易、账户余额和披露实施进一步审计程序（超过实际执行重要性水平的）
但是不代表注册会计师可以对所有金额低于实际执行的重要性的财务报表项目不实施进一步审计程序
汇总
低估
舞弊
明显微小错报的临界值
应当设定，低于该金额的错报可以不累积
通常为财务报表整体重要性的3%-5%，通常不超过10%
考虑因素
以前年度审计中识别出的错报的数量和金额（包含已更正和未更正错报）
重大错报风险的评估结果
被审计单位治理层和管理层对注会与其沟通错报的期望
被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望
修改
对象
财务报表整体的重要性
特定的重要性水平
<font color="#c41230">修改情形（多）</font>
审计过程中情况发生重大变化
获取新信息
通过实施进一步审计程序，对被审计单位及其经营的了解发生变化
影响
确定是否有必要修改实际执行的重要性
确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当
错报
来源于舞弊或错误
<font color="#c41230">类型（单）</font>
事实错报 违反客观事实
<font color="#c41230">判断错报</font> 会计估计或会计政策有误
<font color="#c41230">推断错报</font> 根据样本推断的总体错报
<ul><li><b><font color="#f15a23">ch3 审计证据</font></b></li></ul>
审计证据
含义 为得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括会计信息和其他信息，缺一不可
性质
充分性
对审计证据数量的衡量，与注册会计师确定的样本量有关
<font color="#c41230">影响因素（单）</font>
重大错报风险评估的结果
审计证据质量
质量越高，可能需要的数量越少
质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据予以弥补
适当性
含义 是对审计证据质量的衡量，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的
相关性
与审计程序的目的、认定的逻辑联系
影响因素
<font color="#c41230">测试方向（简/综）</font>
逆查 由账到证→高估→存在或发生认定
顺查 由证到账→低估→完整性认定
<font color="#c41230">审计程序（单）</font>
特定程序可能只与某些认定相关，而与其他认定无关
某一认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据
不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关
可靠性
含义 证据的可信程度
<font color="#c41230">判断（多）</font>
亲自获取＞被审计单位提供
来自外部独立渠道＞其他渠道（被审计单位内部）
内控有效＞内控薄弱
直接获取＞间接获取或推论
文件记录（纸质/电子介质）＞口头形式
原件＞传真件或复印件
多部门流转＞会计部门内部流转
评价充分性和适当性
<font color="#c41230">考虑文件记录可靠性（单）</font>
审计通常不涉及鉴定文件记录的真伪。注册会计师不是鉴定文件记录真伪的专家
但如在审计过程中识别出的情况可能表明文件记录是伪造的，注册会计师应作出进一步调查
<font color="#c41230">使用被审计单位生成信息时的考虑（简）</font>
评价此类信息的完整性和准确性
<font color="#c41230">证据相互矛盾时的考虑（单）</font>
相互印证的审计证据具有更强的说服力
如从不同来源或不同性质的证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，应当追加必要的审计程序
对获取证据的成本的考虑
可以考虑取证成本与信息有用性之间的关系
但不应以取证的困难和成本为由减少不可替代的审计程序
审计程序
总体审计程序
风险评估程序（必须做）
控制测试（可不做）
实质性程序（必须做）
具体审计程序
检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序
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