CPA审计框架梳理思维导图模板_ProcessOn思维导图、流程图

内部信息

2.审计计划（5分客主）

初步业务活动

初步业务活动的目的和内容

子主题

总体审计策略与具体审计计划

重要性

错报

7.风险评估（7-10分客主）

风险识别和评估概述

风险评估程序、信息来源

询问、分析程序、观察和检查（包含穿行测试）

其他审计程序、其他信息来源

项目组内部讨论

关键成员应当讨论、项目合伙人应当确定通报哪些事项、专家根据需要参与讨论

了解被审计单位及其环境

总体要求

必要程序，贯穿始终

了解被审计单位的内部控制

含义

与审计相关的控制

需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制

并非对被审计单位内部控制的有效性发表意见

对内部控制了解的深度

评价控制设计、确定是否得到执行、不包括一贯执行的测试

询问、观察、检查、穿行测试

询问本身不足以····应当将询问和·····

除非存在····否则注会对控制的了解并不足以测试控制运行的有效性

人工和自动化成分

内控的局限性

只能为被审计单位实现财务报告目标提供合理保证

内部控制五要素

控制环境

对诚信和道德价值观念的沟通与落实

对胜任能力的重视

治理层的参与程度

管理层理念和经营风格

组织结构及职权责任分配

人力资源政策和实务

控制环境本身并不能···

被审单位的风险评估过程

流程图

信息系统与沟通

控制活动

授权

一般授权

特别授权

业绩评价

信息处理

一般控制

应用控制

实物控制

职责分离

如果多项控制活动能实现同一目标

对控制的监督

整体层面和业务流程层面了解内部控制

整体层面

业务流程层面

预防性控制

检查下控制

评估重大错报风险

评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险

评估重大错报风险的审计程序

流程图

识别两个层次的重大错报风险

评估风险时考虑的因素

性质、金额、可能性

考虑财务报表的可审计性

对诚信有重大疑虑时

会计记录状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分适当

需要特别考虑的重大错报风险

特别风险

特别风险的考虑因素

特别风险来源

考虑特别风险的相关控制

应当评价相关控制的设计情况，并确定是否得到执行

若未能恰当控制，则有值的关注的内部控制缺陷

仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险

执行控制测试

风险评估的修正

8.风险应对（5-8分）

应对财务报表层次

总体应对措施

强调职业怀疑的必要性

指派更有经验或具有特殊技能的审计人员或专家工作

提供更多督导

进一步审计程序融入更多不可预见的因素

范围

时间

抽样方法

地点

需要和管理层事先沟通（要实施不可预见的程序），但不能告知具体内容（可以在约定书时提出）

对拟实施的审计程序的性质、时间安排范围做修改

期末而非其中

通过实质性程序获取更广泛的审计证据

增加纳入审计范围的经营地点

原因：财报层次的重大错报风险源于薄弱的控制环境

应对认定层次

控制测试

实质性程序

16.集团财务报表审计的特殊考虑（7分客主）

1.集团审计概述

重要组成部分

财务重大性：15%+

风险重大性：特殊交易外汇、退货、衍生品、过时存货

组陈部分

包括产品、职能部门、生产过程、单项产品、分支机构

2.集团审计中的责任设定和审计目标

责任设定

全部责任，不减轻责任

不应提及

指导、监督、执行

审计目标：对比第一章目标

3.审计计划

业务的接受与保持

获取了解

审计范围受限

新业务拒绝、连续审计可考虑解除

禁止拒绝、禁止解除就无法表示

重要性

集团重要性：集团项目组确定

组成部分重要性：集团项目组确定

仅限审计审阅，分析程序无需确定

无需按比例

可汇总超过整体

重要性低于整体

明显微小错报临界值：组成部分汇报超过临界值的给集团项目组

4.风险识别和评估

了解集团及其环境、组成部分及其环境

了解组成部分注会

了解注会的前提

了解哪些内容

职业道德专业性、专业胜任、充分适当、积极的监管环境

参与不能消除只能亲自获取

不符合独立性、职业道德专业胜任充分适当存在重大疑虑

参与可以消除

专业胜任非重大疑虑、未处于积极监管

合并及期后事项

5.集团审计的风险应对

对组成部分执行的工作

重要组成

财务重大

组成部分重要性审计（集团或组成部分）

风险重大

组成部分重要性审计

特定项目审计

特定项目实施特定程序

不重要

集团层面

分析程序

已执行的工作仍不充分适当

选择不重要审阅

参与组成部分工作

重要部分

应当参与风险评估程序

应当评价进一步程序的恰当性、是否有必要参与

不重要部分

实施分析程序

6.集团项目组的沟通与评价

涉及集团管理层、组成部分管理层、集团层面控制重要职责员工舞弊

7.评价审计证据的中分析和适当性

17.其他特殊项目的审计（10分客主）

1.审计会计估计

概述

含义

责任：管理层对会计估计负责、注会获取充分适当进行评价

风险评估

评估程序和相关活动

了解编制基础的要求

通过询问了解管理层如何识别是否需要作出会计估计

了解管理层如何作出会计估计

方法与模型

相关控制

数据完整性、相关性、准确性；会计估计的复核批准；职责分离

利用专家工作

依据的假设

是否发生变化

是否评估、如何评估

复核上期会计估计

应当复核、不是质疑、差异并不必然表明上期报表存在错报

复核的目的是识别和评估重大错报风险

会计估计结果与已确认金额存在差异并不必然表明上期财务报表存在错报

识别和评估重大错报风险

评估不确定性程度

高度不确定性的判断是否有特别风险

高度依赖

很大差异

未经认可计量技术、自主开发模型、缺乏可观察数据

风险应对

重大错报风险应对

程序（一项或多项）

期后事实（截至审计报告日发生事项）

测试估计（计量方法、假设是否合理、不是对假设本身发表意见、测试依据的数据、外部数据、重新计算、复核和批准流程）

测试会计估计相关控制、实施实质性程序（关联第八章控制测试+实质性程序）

点估计、区间估计

充分了解假设、可以采用不同的假设

区间结果均合理而非可能（区间小于等于实际执行的重要性，若无法缩小，并不必然否定假设，只是可能存在特别风险）

缩小区域的方法

目的

是否恰当运用编制基础

会计估计方法是否恰当、一贯运用、变化是否合适

特别风险应对

估计不确定性（需要重点评价不确定性和披露的充分性）

替代性假设或结果

重大假设合理性

重大假设意图和能力

作出区间估计

确认计量标准

确认或不予确认的决策、会计估计计量基础

其他程序

关注与会计估计相关的披露、识别可能存在管理层偏向的迹象（应当复核估计时的判断和决策）

获取书面声明

应当获取确认重大假设合理，包含确认和披露的以及未在报表中确认和披露的会计估计都要书面声明

评价会计估计的合理性并确定错报

错报的判断

点估计差异、区间估计差异

错报的类型

事实错报、判断错报、腿短错报

2.关联方审计

概述

责任

有责任识别未能····

目标

无论是否规定都应当了解

若规定则需要确定“恰当识别”、恰当会计处理、充分披露

风险评估

了解关联方关系及交易

项目组内部讨论

询问管理层

应当询问关联方名称、特征、变化、关系、交易

了解与关联方关系及其交易的相关控制

识别和评估五大重大错报风险

超出被审单位正常经营过程的重大关联方交易导致的重大错报风险

存在具有支配性影响的关联方导致的重大错报风险

若异常频繁变更、中间机构无商业理由、过渡干涉则甚至可能有特别风险

管理层未能识别出或未向注会披露的关联方关系或重大关联方交易导致的重大错报风险

若有意则可能存在管理层舞弊导致的重大错报风险

管理层披露关联方交易是公平交易可能存在的重大错报风险

价格+交易条款

管理层未能按照适用的财报编制基础对特定关联方关系及其交易进行“恰当”的会计处理和披露导致的重大错报风险

风险应对

应对超出

检查相关合同和协议

商业理由（通常有效）

交易条款

恰当披露

恰当授权和批准

授权和批准本身不足以就是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报风险得出结论

应对支配（支配+可能舞弊=特别风险）

询问管理层、关联方、治理层

检查合同

背景调查

员工举报

应对未识别未披露

要求：银行、律师询证函回函；股东会和治理层会议纪要

可以：访谈、背调、交易分析、企业信用报告、对账单、授权后（税务、诉讼）

若识别出重大疑虑

背调、股权架构、新增客户供应商名单（成立时间）、实地、函证、利用专业、利用工作

应对披露

无法充分适当、可以要求撤销披露、不同意则考虑对审计报告的影响

未能按照适用恰当处理

应当评价是否恰当是否未实现公允

其他相关审计程序

获取书面声明

名称、特征、关系、交易；处理、披露

与治理层沟通

应当沟通关联方重大事项

评价会计处理和披露

3.持续经营假设

责任指定

管理层责任

不论都必须评估

注会责任

对管理层假设适当性获取充分适当、对是否存在重大不确定性得出结论

审计报告未提及不能视为保证

风险评估

财务、经营或其他方面可能导致经营风险，可能导致对持续经营假设产生重大疑虑（例子读一下）

风险应对

评价管理层对持续经营能力作出的评估

财务报表日12个月

超出管理层评估期间的事项或情况

仅询问、无责任实施

识别出事项或情况时实施追加的审计程序

若识别出则追加的审计程序

审计结论和报告

审计意见（关联后续章节）

不适当-否定意见（无论是否披露）

适当但存在重大不确定性

已做披露

无保留意见+与持续经营相关的重大不确定性

少数情况-多项重要的重大不确定-无法表示意见

未做充分披露

保留意见或否定意见

替代性假设（会计估计也有但是意思不一样）

持续假设不恰当时可用替代基础（如清算安排）编制报表

充分披露

无保留意见+增强强调事项段

严重拖延对财务报表的批准

询问原因、实施追加的审计程序

与治理层沟通

应当沟通可能对持续经营能力的重大疑虑

4.首次接受委托时对期初余额的审计

含义

无需对期初余额单独发表审计意见

无需为期初余额单独确定重要性水平

审计目标

是否有对本期财报重大影响的错报

期初余额恰当的会计政策是否一贯运用

除非法律法规要求变更或可以提供更可靠

审计程序

应当阅读被审单位最近期间财报和相关披露

正确结转、或重新表述

会计政策恰当运用

变更的话变更理由

一项或多项

上期已经审计、前任独立和胜任

查阅前任工作底稿

本期审计程序是否提供了期初余额的审计证据

流动资产流动负债、非流动资产负债

存货（监盘数量调节、计价、毛利和截止）

审计结论

前任发表了费无保留意见

审计报告

分支主题

19.审计报告（6分主观）

审计报告含义和作用

基本内容

审计意见

类型（重大但不广泛、重大且广泛）

重大错报、无法获取充分适当

重大特殊：盈亏平衡和监管要求勉强达标时特别注意

无法表示意见

不应提及注会责任、不应说明注会是否已获取充分适当审计证据

关键审计事项

含义

当期财报中最重要

无法表示意见时不得包含关键审计事项

决策框架

三步走：治理层沟通的事项-执行中特别关注-本期最为重要

在审计报告中沟通关键审计事项

注会对财报整体形成审计意见、不对关键审计事项单独发表意见

已经得到满意解决

不存在范围受限

不存在意见分歧

负面超过公众利益时的选择

若为强调或者其他事项段，则不能同时进入关键审计事项

就关键审计事项和管理层沟通

强调事项段

含义

已经恰当列报、披露，但对财报使用者理解财报至关重要

加入条件

事项不会导致发表非无保留意见

关键审计事项优先于强调事项段

例子

编制基础不可接受、但是这是法律法规要求

特殊目的编制基础

期后事项出具新的或修改的审计报告

异常诉讼、监管行动

提前应用会计准则（允许时）

特大灾难

其他事项段

含义

不是理解财报而是理解审计工作和注会责任、审计报告相关

加入条件

不被法律法规禁止、不包含要求管理层提供的信息

劣后于关键审计事项

例子

理解审计工作相关

比如为什么不能解除业务约定

理解注会责任或审计报告相关

两套以上财报出具审计报告

限制审计报告分发和使用

与治理层沟通

应当就该事项和拟使用的措辞与管理层沟通

比较信息

类别

对应数据

仅对本期财务报表提供书面声明

比较财务报表

对各期财务报表提供审计意见

审计程序

审计报告

对应数据

总体原则：审计意见通常不提及对应数据

上期否定或无法表示意见且事项仍未解决

本期仍重大且广泛：应提及对应数据，审计意见：否定或无法表示意见

本期重大但不广泛：应提及对应数据，审计意见：保留意见

上期保留意见且未解决

应提及对应数据，审计意见：非无保留

上期非无保留且未解决，事项可能与本期数据无关

表明对应数据的可比性存在影响，因此发表非无保留

上期财务报表是否经前任审计

已审计，可以提及，增加其他事项段，意见类型、已经审计、审计报告日期缺一不可

未审计，应当其他事项段说明，但不减轻

比较财务报表

总体原则：应当提及财务报表所属各期

本期意见与上期不同

应当，其他事项段，说明实质性原因

认为上期错报但上期无保留

总体原则：应当与管理层沟通并告知前任，应当与治理层沟通除非

已经更正且前任同意出具新的审计报告

仅对本期出审计报告

前任无法或不愿重新出具

可以，其他事项段，指出前任出具了报告

上期已由前任审计

除非前任报告与财报一同对外提供，应当其他事项段：已审计，意见类型，报告日期

上期未审计

同对应数据

**提及总结

专家

无保留

不应提及

非无保留

可以提及

前任

第十五章：不应表明审计意见全部或部分依赖

对应数据处理

比较财务报表处理

组成部分

不应提及，若法律法规提及，则应指明不减轻

注会对其他信息的责任

年度报告和其他信息定义

获取其他信息

审计报告日前获取，若无法获取，则要求管理层提供书面声明，声明在被审计单位公布前提供给注会

阅读并考虑其他信息

不同情况下存在重大错报时的应对

报告

若发表保留或否定意见

应当考虑导致意见的事项对其他信息说明的影响

若发表无法表示意见

审计报告中不应包括其他信息段

审计工作底稿

要注明已实施的程序