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股份支付

2021-07-15 12:44:45   15  举报

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大纲/内容

股份支付概述

股份支付的概念

企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债交易

四个环节

授予日

可行权日

行权日

出售日

失效日

股份支付的主要类型

以权益结算的股份支付

企业为获取服务而以股份或其他权益性工具作为对价进行结算的交易

股票期权

限制性股票

以现金结算的股份支付

企业为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础的交付现金或其它资产义务的交易

现金股票增值权

模拟股票

股份支付的确认与计量原则

权益结算的股份支付

换取职工服务的股份支付的确认和计量原则

计量方法

按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动

资产负债标日

对可行权工具数量的最佳估计数为基础，按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积

换取其它方服务的股份支付的确认和计量原则

计量方法

企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量

权益工具公允价值无法可靠计量时的处理

计量方法

内在价值，变动计入当期损益

内在交易价值指对方有权认购或取得股份的公允价值，与其按照股份支付协议应当支付价格（行权价）间的差额

遵循要求

对结算发生在等待期内

企业应当将结算作为加速可行权处理，立即确认本应于剩余等待期内确认的服务金额

结算时支付的款项

应当作为回购该权益工具处理，减少所有者权益

计算支付款项高于该权益工具在回购日内在价值的部分，计入当期损益

现金结算的股份支付

以对可行权情况的最佳估计数为基础，按照企业承担负债的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入负债

资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量，变动计入当期损益

可行权条件的种类、处理和修改

股份支付的种类

可行权条件

服务期限条件

业绩条件

市场条件（如股份上涨幅度等）

非市场条件（如利润增值率、销售增长率等）

非可行权条件

市场条件和非市场条件的处理

确定权益工具在授予日的公允价值，需要考虑市场条件影响

市场条件不影响企业对预计可行权情况的估计，非市场条件影响

满足其他所有非市场条件，即是市场条件不满足，也应确认已取得服务

未满足非市场条件，不应当确认已取得服务

可行权条件的修改

条款和条件的有利修改（针对职工而言）

应考虑修改后的可行权条件，将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加

条款和条件不利的修改（针对职工而言）

如同该变更从未发生，不考虑条件修改，除非企业取消了部分或全部已授予的权益工具

取消或结算（主动取消）

将取消或结算作为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。取消或结算时支付给职工的款项作为权益的回购处理，支付的金额高于权益工具的再回购日公允价值的部分，计入当期费用

未满足可行权条件（作废，被动取消）

如未满足服务期限或非市场条件，则实际可行权的权益工具数量为0，不应该确认股权激励成本费用，需要把以前期间确认的成本费用冲回

如未满足市场条件或非可行权条件，但是满足服务期限和非市场条件，应确认股权激励成本费用，不可以冲回以前确认的成本费用

权益工具公允价值的确定

以市场价格为基础，如果没有活跃市场，则考虑估值技术

限制性股票：根据授予日普通股的市场价格——限制性股票的授予价格（认购价格）确定公允价值

股票期权：根据期权定价模型确定公允价值

股份支付的会计处理

授予日

除立即可行权的股份支付外，企业在授予日不做会计处理

等待期内每个资产负债标日

权益结算的股份支付

计量

按授予日权益工具的公允价值计量（一次计量），不确认后续公允价值变动

会计处理

借：管理费用       贷：资本公积——其他资本公积

累计成本费用（权益结算股份支付）

预计可行权权益工具数量×授予日权益工具公允价值×已过等待期/等待期

现金结算的股份支付

计量

按每个资产负债标日的公允价值计量（重新计量）

会计处理

借：管理费用等       贷：应付职工薪酬

累计成本费用（现金结算股份支付）

预计可行权权益工具数量×每个资产负债表日金融工具公允价值×已过等待期/等待期

可行权日之后

权益结算的股份支付

原则

不再调整已确认的成本费用和资本公积

会计分录

借：银行存款       资本公积——其他资本公积       贷：股本       资本公积——股本溢价

现金结算的股份支付

原则

负债公允价值变动计入损益

会计分录

负债公允价值变动

借：公允价值变动损益       贷：应付职工薪酬 或编制相反会计分录

行权日

借：应付职工薪酬       贷：银行存款

回购股份进行职工股权激励

回购股份

借：库存股       贷：银行存款[实际支付的回购款]

确认成本费用

借：管理费用等       贷：资本公积——其它资本公积

职工行权

借：银行存款[收到的股票价款]        资本公积——其他资本公积[等待期内资本公积的余额]       贷：库存股[支付给职工的库存股成本]             资本公积——股本溢价[倒挤差额]

股票期权一次授予、分期行权或者限制性股票一次授予、分批解锁的股权激励的会计处理

将每一期股票期权或每一批限制性股票看成是一个独立的股权激励计划，分别进行会计处理，然后加总即为每期确认的成本费用金额

限制性股票的会计处理

授予日的会计处理

收到认股款

借：银行存款[履行了增资手续]       贷：股本              资本公积——股本溢价

就回购义务确认负债

借：库存股[限制性股票数量×回购价格]       贷：其他应付款——限制性股票回购义务

等待期内的会计处理

股权激励成本费用的确认与计量

参考权益结算股份支付确认与计量原则

分配现金股利的会计处理

预计未来可解锁

现金股利可撤销

分配现金股利时

借：利润分配——应付现金股利       贷：应付股利——限制性股票股利

同时，按分配现金股利金额 借：其他应付款——限制性股票回购义务       贷：库存股

实际支付时

借：应付股利——限制性股票       贷：银行存款

现金股利不可撤销

分配现金股利时

借：利润分配——应付现金股利       贷：应付股利——限制性股票股利

实际支付时

借：应付股利——限制性股票股利       贷：银行存款

预计未来不可解锁

现金股利可撤销

分配现金股利时

借：其他应付款——限制性股票回购义务       贷：应付股利——限制性股票股利

实际支付时

借：应付股利——限制性股票       贷：银行存款

现金股利不可撤销

分配现金股利时

借：管理费用等       贷：应付股利——限制性股票股利

实际支付时

借：应付股利——限制性股票股利       贷：银行存款

解锁日的会计处理

对未达到限制性股票解锁条件而需回购的股票

借：其他应付款——限制性股票回购义务[应支付的金额]       贷：银行存款 同时： 借：股本       资本公积——股本溢价[倒挤差额]       贷：库存股[注销的限制性股票数量对应的库存股的账面余额]

对达到限制性股票解锁条件而无须回购的股票

借：其它应付款——限制性股票回购义务[解锁的股票对应的账面余额]       贷：库存股[解锁的股票对应的账面余额]

集团股份支付的会计处理

结算企业（如母公司）以本身权益工具结算，接受服务企业（如子公司）没有结算义务

结算企业

借：长期股权投资       贷：资本公积[按权益结算股份支付计量原则计量]

接受服务企业

借：管理费用等       贷：资本公积[按权益结算股份支付计量原则计量]

合并财务报表中应编制如下抵消分录

借：资本公积       贷：长期股权投资

结算企业（如母公司）以现金或其他企业股份结算，接受服务企业（如子公司）没有结算义务

结算企业

借：长期股权投资       贷：应付职工薪酬[按现金结算股份支付原则计量]

接受服务企业

借：管理费用等       贷：资本公积[按权益结算股份支付计量原则计量]

合并财务报表中应编制如下抵消分录

借：资本公积        管理费用[倒挤差额，或贷记]       贷：长期股权投资

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第十章股份支付

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