第一章 审计概述
2021-11-15 15:35:18 16 举报AI智能生成
注册会计师-审计-第一章 审计概述
作者其他创作
大纲/内容
学习提要
分值分布<br>
超重点
5-8分
记忆难度<br>
审计概念基础<br>
精确理解关键字眼<br>
实务导向<br>
以理论考查为主<br>
有关认定的内容可与会计知识与实务相结合<br>
一轮侧重把握认定的含义及内涵<br>
考点精讲<br>
<b>第一节 审计的概念与保证程度</b><br>
注册会计师的类型⭐⭐<br>
鉴证业务
审计
报表审计
内部控制审计
审阅
其他鉴证业务<br>
预测财务信息审核<br>
预测性财务信息可表现为预测或规划<br>
注册会计师对预测财务信息进行审核，出具报告，增强该信息的可信赖程度<br>
相关服务<br>
代编财务信息
代编完整或部分财务报表<br>
代为收集、分类或汇总其他财务信息<br>
对财务信息执行商定程序<br>
定义<br>
注册会计师与特定主体商定的具有审计性质的程序<br>
并就执行的商定程序及其结果出具报告<br>
例子<br>
注册会计师接受委托，对公司的实际利润数与特定利润数的差异情况进行分析对比，并发表专业意见<br>
税务咨询
为个人或组织的税务专业需求提供意见<br>
管理咨询<br>
帮助企业寻找运营和管理问题，并提出改善方案<br>
审计的含义和保证程度⭐⭐⭐
产生<br>
企业所有权与经营权的分离<br>
定义<br>
财务报表审计是注册会计师对财务报表是否不存在重大错报而提供合理保证<br>
以积极方式提出意见<br>
增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度<br>
剖析<br>
用户
有效满足财务报表预期使用者的需求<br>
目的<br>
查一查，更放心<br>
以合理保证方式提高财务报表可信度<br>
增强管理层之外的预期适用者对财务报表的信赖程度<br>
怎么用，我不管<br>
不涉及为如何利用信息提供建议<br>
程度<br>
合理保证
由于固有限制，审计提供的是合理保证，而非绝对保证<br>
说服性<br>
审计证据大多是说服性而非结论性的<br>
基础<br>
独立性
独立于被审计单位和预期使用者<br>
专业性<br>
产品
审计报告
审计与审阅<br>
审计
保证程度
合理保证（高水平）<br>
特征<br>
证据较多，检查风险较低，可信性较高<br>
取证程序<br>
检查
观察
询问<br>
函证
重新计算<br>
重新执行
分析程序<br>
结论方式<br>
积极方式<br>
我们认为按照规定编制了报表，公允反映了情况<br>
审阅<br>
保证程度<br>
有限保证(低于审计业务）<br>
特征<br>
证据较少，检查风险高，可信性较低<br>
取证程序<br>
询问和分析程序<br>
结论方式<br>
我们没有注意到财务报表没有按照规定编制，未能反映公允情况<br>
解题高手<br>
关于审计的含义剖析<br>
审计是高水平保证<br>
而非绝对保证、有限保证、中等水平保证<br>
审计不涉及为预期使用者如何利用信息提供建议<br>
审计的产品是审计报告，不包括后附财务报表<br>
编制财务报表是被审计单位管理层的责任
审计证据大都是说服性的，而非结论性的<br>
关于保证程度<br>
只有鉴证业务才涉及保证，相关服务均不涉及任何形式的保证<br>
无论是合理保证，还是有限保证<br>
对于审计和审阅以外的其他鉴证业务，保证程度既可以是合理保证，也可以是有限保证<br>
政府审计和注册会计师审计<br>
政府审计<br>
执行主体
政府审计机关<br>
审计署、地方审计厅局
审计对象和目标<br>
审计对象 <br>
政府财政收入<br>
国有金融机构和企事业组织财政收支<br>
审计目标
确定其是否真实合法、具有效益<br>
执行标准
审计法
国家审计准则<br>
行为性质<br>
行政行为<br>
经费或收入来源<br>
财政预算且由政府保证<br>
取证权限<br>
具备更大的强制力<br>
有关单位和个人应当支持、协助、反馈和提供材料<br>
对发现问题的处理方式<br>
作出审计决定<br>
提出处理和处罚意见<br>
注册会计师审计
审计对象<br>
企业财务报表<br>
审计目标<br>
确定其是否符合企业会计准则
是否公允编制<br>
执行标准<br>
注册会计师法
注册会计师审计准则<br>
行为性质
市场行为
有偿服务<br>
经费或收入来源<br>
和审计客户协商<br>
取证权限<br>
不具备行政强制力<br>
很大程度上有赖于企业及相关单位的配合与协助<br>
对发现问题的处理方式<br>
提请企业调整或披露<br>
如企业拒绝，酌情出具保留或否定意见的审计报告<br>
职业责任、期望差距与信息差距<br>
职业责任<br>
注册会计师作为一个职业应尽的义务<br>
很大程度上反映财务报表使用人的期望<br>
期望差距<br>
社会公众与注册会计师职业界在对职业责任的认识上存在的差异导致的期望差距<br>
注册会计师应充分关注舞弊风险，了解并尽可能缩小期望差距<br>
信息差距<br>
短式标准审计报告存在信息量低、相关性差等缺陷<br>
现行审计报告<br>
引进关键审计事项<br>
提高审计报告的相关性和决策有用性<br>
缩小了信息差距
第二节 审计要素<br>
审计业务的三方关系人（五要素之一）⭐⭐<br>
注册会计师<br>
遵守相关职业道德
按照审计准则规定<br>
对财务报表发表审计意见<br>
被审计单位的管理层<br>
执行审计工作的前提<br>
管理层与治理层认可并理解其应当承担的责任<br>
编制之责
按适用的财务报告编制基础编制财务报表<br>
并使其实现公允反映<br>
内控之责
设计、执行和维护必要的内部控制
使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报<br>
条件之责<br>
向注册会计师提供必要的工作条件<br>
允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息<br>
向注册会计师提供审计所需的其他信息<br>
允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员<br>
对管理层的剖析<br>
管理层或治理层对编制财务报表承担完全责任，财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任<br>
如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现，并不能减轻管理层或治理层对财务报表的责任<br>
预期使用者<br>
内容<br>
主要利益相关者<br>
股东
债权人
证券监管机构<br>
与注册会计师的关系<br>
注册会计师可能无法识别使用财务报告的所有组织和人员<br>
审计报告的收件人应当尽可能明确为所有预期使用者<br>
与管理层的关系<br>
注册会计师的审计意见主要是向管理层之外的预期使用者提供的<br>
管理层可能是预期使用者，但不是唯一的预期使用者<br>
管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方
财务报表（五要素之二）<br>
财务报告审计对象<br>
历史的财务状况
经营业绩
现金流量<br>
审计对象的载体
财务报表
包括报表附注<br>
财务报表编制基础（五要素之三）<br>
在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准<br>
通用目的的编制基础<br>
特殊目的的编制基础<br>
注册会计师依据自身的预期、判断和个人经验对鉴证对象的评价和计量，不构成适当的标准<br>
对于公开发布的标准，注册会计师无需对标准的适当性进行评价，只需评价该标准对具体业务的适用性<br>
审计证据（五要素之四）⭐⭐<br>
内涵
定义<br>
审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取<br>
内容<br>
内部来源的信息<br>
会计记录<br>
外部来源的信息<br>
专家编制的信息<br>
以前审计中获取的信息<br>
接受与保持客户或业务时实施质量管理程序获取的信息<br>
特性
既包括支持或佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息<br>
某些情况下，信息的缺乏本身也构成审计证据<br>
如管理层拒绝提供要求的书面说明<br>
审计报告（五要素之五）<br>
注册会计师应当在所有方面是否符合适当的财务报表编制基础<br>
以书面报告的形式发表能提供合理保证程度的意见<br>
<b>第三节 审计目标</b>
财务报表审计的总体目标⭐<br>
关键词
发表意见
对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证<br>
使注册会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础发表审计意见<br>
出具报告<br>
按照审计准则规定<br>
根据审计结果对财务报告出具审计报告<br>
并与管理层和治理层沟通
解题高手
对被审计单位是否存在值得关注的缺陷提供合理保证、发表审计意见，不是财务报表审计的总体目标<br>
对被审计单位的持续经营能力提供合理保证，不是财务报表审计的总体目标<br>
认定和审计目标⭐⭐⭐
具体审计目标的定义<br>
注册会计师通过实施审计程序<br>
以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、披露层次是否恰当<br>
认定的含义<br>
认定指管理层在财务报表中做出明确或隐含的表达<br>
通过阅读财务信息，注册会计师和预期使用者可以获取管理层表达的各类意思<br>
注册会计师在了解每个项目的认定后，就很容易确定每个项目的具体目标<br>
认定的类别和运用<br>
两类认定<br>
各类交易事项及相关披露的认定（利润表）
发生
已发生，且与被审计单位有关<br>
完整性<br>
已记录，相关披露均已包括<br>
准确性<br>
有关的金额已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述<br>
截止<br>
已记录于正确的会计期间<br>
分类
已记录于恰当的账户<br>
列报
已被恰当地汇总或分解，且表达清楚<br>
相关披露是相关的、可理解的
期末账户余额及相关披露的认定（资产负债表）<br>
存在<br>
记录的资产、负债和所有者权益是存在的<br>
权利和义务<br>
记录的资产由被审计单位拥有或控制<br>
记录的负债是被审计单位应履行的偿还义务<br>
完整性<br>
均已记录，相关披露均已包括<br>
准确性、计价和分摊<br>
以恰当的金额包括在财务报表中<br>
相关的计价或分摊调整已恰当记录<br>
相关披露已得到恰当计量和描述<br>
分类
已记录于恰当的账户<br>
列报<br>
已被恰当地汇总或分解且表述清楚<br>
相关披露是相关的、可理解的
解题高手<br>
如何把握各项认定的定义和内涵<br>
列报认定<br>
列报定义<br>
在财务报表中的列示和附注中的披露<br>
列示反映资产负债表、利润表等报表中的信息<br>
披露通常反映附注中的信息<br>
总结<br>
题干出现在“报表中列示”或“在资产负债表中披露”，需与报表认定相联系<br>
利润表相关认定<br>
发生认定<br>
概念
强调交易真实发生，并非虚构，体现在金额方面，则是没有高估<br>
总结<br>
虚增收入是违反发生认定的常见情形<br>
准确性认定<br>
概念<br>
建立在交易事项真实、没有遗漏的基础上<br>
强调金额计算准确，恰如其分<br>
体现在金额方面，则是不多不少<br>
总结<br>
主要是金额计算错误<br>
截止认定<br>
概念
强调交易事项计入正确的会计期间<br>
既没有将下期的交易事项提前确认，也没有将本期的交易事项推迟确认<br>
体现在金额方面，则是既没有高估，也没有低估<br>
总结<br>
在整个会计期间，资产负债表日后最容易发生违反截止认定的情形<br>
已发货但客户尚未验收的商品提前确认——违反截止认定<br>
分类认定<br>
概念<br>
强调交易事项计入恰当的账户<br>
总结<br>
考试中常将与日常经营活动有关的政府补助计入营业外收入而非其他收益——违反分类认定<br>
将固定资产处置利得计入营业收入而非资产处置损益——违反分类认定<br>
资产负债表相关认定<br>
存在认定<br>
概念<br>
强调期末余额真实存在，并非虚构<br>
体现在金额方面，则是没有高估<br>
总结<br>
虚增资产——违反存在认定
利润表的相关认定为发生，资产负债表的相关认定为存在<br>
完整性认定
概念<br>
强调期末余额没有遗漏，没有隐瞒<br>
体现在金额方面，则是没有低估<br>
总结
考试中，隐瞒负债是违反完整性认定的常见情形<br>
权利和义务认定<br>
概念
强调资产的权属、负债的偿还义务<br>
总结
将寄售商品计入存货——违反权利和义务认定<br>
将关联方的借款计入负债——违反权利和义务认定<br>
准确性、计价和分摊认定<br>
概念<br>
强调期末余额准确无误<br>
相关折旧、摊销、减值等均已恰当考虑<br>
总结<br>
影响存货跌价准备、长期资产减值准备、应收账款坏账准备、固定资产折旧、无形资产摊销的相关情形，往往与准确性、计价和分摊认定相关<br>
分类认定<br>
概念<br>
强调期末余额计入恰当的账户<br>
未将已达到可使用状态的在建工程转入固定资产——违反分类认定<br>
将应付账款列入其他应付款
如何在解题时准确把握认定<br>
方法论——先定性，再定量
第一步：先确定题干的相关项目归属于资产负债表还是利润表<br>
第二步：<br>
从定义和内涵出发，辅之以金额的影响，判断具体的认定项目<br>
<b>第四节 审计基本要求</b>
遵守审计准则<br>
遵守职业道德<br>
保持职业怀疑⭐⭐
含义<br>
职业怀疑是注册会计师执行审计业务的一种态度<br>
包括采取质疑的思维方式<br>
对可能表明由于舞弊或错误导致错报的情况引以警觉<br>
对审计证据进行审慎评价<br>
内涵<br>
本质
保持质疑的理念<br>
应用职业怀疑的情形<br>
相互矛盾的审计证据<br>
对文件记录、询问答复的可靠性产生怀疑的信息<br>
表明可能存在舞弊的情况<br>
表明需实施除审计准则规定外的其他审计程序<br>
审慎评价审计证据<br>
质疑相互矛盾的审计证据的可靠性<br>
注册会计师可在审计成本与信息的可靠性之间进行权衡<br>
审计中的困难、时间或事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由<br>
客观评价管理层和治理层<br>
不应依赖以往对管理层或治理层的诚信做出判断<br>
即使认为管理层和治理层是正直、诚实的，也不能降低保持职业怀疑的要求<br>
作用<br>
保持职业怀疑是保证审计质量的关键因素<br>
有助于注册会计师恰当地应用职业判断<br>
提高审计程序设计和执行有效性<br>
降低检查风险<br>
有助于发现舞弊，防止审计失败<br>
促进或削弱职业怀疑的事项或因素<br>
审计的工作安排或负荷要求<br>
会计师事务所的业绩评价、薪酬和晋升机制<br>
会计师事务所人员是否能保持职业怀疑，很大程度上取决于其胜任能力<br>
认知偏差也可能影响注册会计师保持职业怀疑<br>
获得性倾向<br>
路径依赖<br>
证实倾向
过度自信<br>
锚定效应<br>
自动化零错误<br>
群体思维<br>
盲信集体决策<br>
代表倾向
选择性认知
解题高手
保持职业怀疑贯穿审计始终<br>
注册会计师可以权衡取证的成本效益，但审计中的困难、时间或成本等事项本身不能成为不作为的借口<br>
注册会计师因路途遥远而放弃监盘<br>
由于管理层干预而放弃函证<br>
职业怀疑要求注册会计师审慎评价审计证据，但注册会计师并非打假专家，无须负责文件的真伪鉴定<br>
职业怀疑要求注册会计师客观评价管理层和治理层<br>
但并不意味着注册会计师需要对管理层和治理层进行有罪推定<br>
合理运用职业判断⭐⭐<br>
含义<br>
在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策
职业判断是注册会计师行业的精髓，职业判断能力是注册会计师胜任能力的核心
如果有关决策不被该业务的具体事实和情况所支持，或者缺乏充分、适当的审计证据，职业判断并不能作为注册会计师不恰当决策的理由
运用环节和情形<br>
各类决策<br>
从决定是否接受业务委托，到出具业务报告的各类决策<br>
与具体会计处理相关的决策<br>
与审计程序相关的决策<br>
与遵守职业道德要求相关的决策<br>
情形<br>
确定重要性、识别、评估重大错报风险<br>
确定所需实施的审计程序的性质<br>
评价证据是否充分、适当，是否需要执行更多工作<br>
评价管理层在运用适用的财务报告编制基础时作出的判断<br>
根据已获取的审计证据得出结论，如评估管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性
运用职业道德概念框架识别、评估和应对对职业道德基本原则产生的不利影响<br>
提高职业判断的方式<br>
丰富的知识、经验和良好的专业技能
独立、客观和公正<br>
保持适当的职业怀疑<br>
衡量职业判断质量的标准
准确性或意见一致性<br>
准确性<br>
职业判断结论与特定标准或客观事实的相符程度<br>
意见一致性<br>
不同职业判断主体针对同一职业判断问题所作判断彼此认同的程度<br>
决策一贯性和稳定性<br>
决策一贯性<br>
同一注册会计师对同一项目的不同判断问题，所作的判断之间是否符合应有的内在逻辑<br>
稳定性<br>
同一注册会计师对相同的职业判断问题，在不同时点所作的判断是否结论相同或相似<br>
可辩护性<br>
含义<br>
是否能够证明自己的工作<br>
理由的充分性、思维的逻辑性和程序的合规性是可辩护性的基础<br>
提高可辩护性的方式<br>
作出适当的书面记录<br>
对职业判断问题和目标的描述<br>
解决职业判断相关问题的思路<br>
收集到的相关信息<br>
得出的结论以及得出结论的理由<br>
就决策结论与被审计单位进行沟通的时间和方式<br>
解题高手-常见陷阱<br>
职业判断贯穿始终，在其他审计领域也需要运用<br>
是否承接审计业务
是否符合职业道德要求等
<b>第五节 审计风险</b>
重大错报风险⭐⭐
含义<br>
财务报表在审计前存在重大错报的可能性<br>
重大错报风险与被审计单位的风险相关<br>
重大错报风险独立于财务报表审计而存在，属于客观存在的风险<br>
解题高手<br>
重大错报风险是客观存在的风险<br>
与注册会计师是否审计无关<br>
题干中涉及注册会计师升高、降低、调节、控制重大错报风险，均为错误表述<br>
正确表述为注册会计师识别、评估和应对重大错报风险<br>
类别
财务报表层次的重大错报风险
含义
指财务报表整体存在广泛联系的重大错报风险<br>
理解要点<br>
通常与控制环境和其他因素有关<br>
如经济萧条<br>
增加了认定层次发生重大错报的可能性<br>
需要考虑舞弊引起的特别风险<br>
难以鉴定某类具体认定，通常影响多项不同的认定<br>
认定层次的重大错报风险
含义<br>
指与某类交易、事项，期末账户余额或财务报表披露相关的重大错报风险<br>
分类
固有风险
含义<br>
在考虑相关的内部控制前，某一认定交易发生错报的可能性<br>
理解要点<br>
固有风险独立于内部控制<br>
是由某一事项的内在性质和外在环境等决定的<br>
举例<br>
复杂的计算比简单的计算更容易出错<br>
由于本身的不确定性，会计估计发生错报的可能性较大<br>
控制风险<br>
含义<br>
某一认定发生错报，该错报单独或连同其他错报是重大的<br>
没有被内部控制及时防止或发现并纠正的可能性<br>
理解要点<br>
控制风险取决于内部控制设计的合理性和运行的有效性<br>
由于控制风险的固有局限性，控制风险始终存在<br>
固有风险和控制风险的关系<br>
合并称为认定层次的重大错报风险<br>
有时也简称重大错报风险<br>
既可以单独评估，也可以合并评估
解题高手
解题时应重点关注层次<br>
重大错报风险
报表层次的重大错报风险
认定层次的重大错报风险<br>
固有风险
控制风险<br>
重大错报风险是客观存在的，且特性会传递到所有细分类别中<br>
如固有风险和控制风险同样不能被注册会计师人为调节和消除<br>
检查风险⭐⭐
定义<br>
如果存在某一错报，该错报连同其他错报是重大的，注册会计师将审计风险降低至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险<br>
小结<br>
因错误使用审计程序产生的风险属于检查风险<br>
假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性属于固有风险<br>
注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估重大错报风险，而不是控制重大错报风险<br>
理解要点
检查风险取决于审计程序设计的合理性和运行的有效性<br>
由于所有注册会计师不可能对所有交易、账户余额和披露进行检查，以及其他原因，不能将检查风险降低为0<br>
降低检查风险的途径<br>
适当计划审计工作<br>
在项目组成员之间进行恰当的职责分配<br>
保持职业怀疑的态度<br>
监督、指导和复核项目组成员执行的工作<br>
审计风险模型—重大错报风险与检查风险的关系⭐⭐
定义<br>
审计风险指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性<br>
审计风险取决于重大错报风险和检查风险<br>
审计风险=重大错报风险*检查风险<br>
“一定两反”原则<br>
前提
审计风险是存在的<br>
两者关系<br>
可接受的检查风险水平与评估的认定层次重大错报风险呈反向关系<br>
评估的重大错报风险越高，可接受的检查水平越低<br>
风险的表达<br>
实务中，注册会计师不一定用绝对数量表达这些风险水平<br>
原理详解<br>
在审计风险模型中，既定者为审计风险。在此前提下，检查重大错报风险和检查风险的变动关系<br>
审计风险是一个专有名词，仅只发表不恰当审计意见的风险，不涉及注册会计师被起诉后发生赔款或名誉受损的风险<br>
在审计风险模型中，重大错报风险特指认定层次的重大错报风险，而不指财务报表层次的重大错报风险<br>
在审计风险既定的前提下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低<br>
检查风险的高低与注册会计师实施的审计程序密切相关<br>
注册会计师可以对审计风险模型对拟执行的具体审计程序进行更恰当的部署<br>
审计固有限制<br>
财务报告的性质<br>
财务报表项目涉及主观决策、评估或不确定性<br>
如金额本身存在一定变动浮动，这种变动浮动不能通过实施审计程序予以消除<br>
审计程序的性质<br>
管理层有意或无意地不提供与编制财务报表相关或注册会计师要求的所有信息<br>
舞弊可能涉及精心策划或舞弊实施以进行隐瞒，注册会计师不应被期望成为鉴定文件真伪的专家<br>
审计不是对涉嫌违法行为的官方调查<br>
财务报告的及时性和成本效益的权衡<br>
注册会计师在合理时间内以合理成本对财务报表形成审计意见<br>
解题高手<br>
由于审计存在固有限制，大多数审计证据都是说服性的，而非结论性的<br>
由于审计存在固有限制，注册会计师不能对财务报表不存在舞弊或重大错报提供绝对保证<br>
由于审计存在固有限制，完成审计后发现财务报表重大错报，不一定表明注册会计师的失责<br>
但固有限制不是注册会计师满足于说服力不足的审计证据的理由<br>
注册会计师只能受限于“固有限制”的三种情形，而不能受限于胜任能力不足、审计成本过高，审计收费过低的情况<br>
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