第六章 固定资产
2016-11-20 23:14:25 0 举报AI智能生成
固定资产是指企业为生产经营活动所需的、使用寿命超过一个会计年度的长期资产。这些资产通常具有较大的价值，并且在使用过程中会逐渐损耗。固定资产包括土地、建筑物、机器设备、运输工具等。它们在企业的生产过程中发挥着重要作用，是企业生产经营的基础。为了准确反映固定资产的价值和使用情况，企业需要对其计提折旧并定期进行盘点。同时，固定资产也是企业资产负债表上的重要项目之一，对企业的财务状况和经营成果产生重要影响。因此，对固定资产的管理和维护至关重要。
作者其他创作
大纲/内容
不计提折旧的固定资产
顺销土地
P公司投资S公司
确认S公司净利润
借：长期股权投资
贷：投资收益
借：长期股权投资
贷：投资收益
抵消出售土地给S公司的未实现利润
借：投资收益
贷：长期股权投资
借：投资收益
贷：长期股权投资
顺销以后年度
公司内部顺销以后隔年
借：长期股权投资
贷：土地
贷：土地
工作底稿
a.抵消出售土地所得，并将土地将至其成本基础
b.抵消投资收益并将长期股权投资账户减少至其1月1日余额
c.记录当期非控制性权益损益
d.抵消相对的股东权益与长期股权投资账户，并列式期初非控制性权益
顺销以后年度对外出售
母公司分录
确认原来递延的出售土地给子公司的利润
借：长期股权投资
贷：投资收益
贷：投资收益
工作底稿
将子公司出售土地的利得调整为合并主体利得
借：长期股权投资
贷：土地出售利得
贷：土地出售利得
逆销土地
P公司购拥有90%股权S公司土地
确认S公司净利润90%
借：长期股权投资
贷：投资收益
借：长期股权投资
贷：投资收益
抵消自S公司购进土地未实现利润的90%
借：投资收益
贷：长期股权投资
借：投资收益
贷：长期股权投资
工作底稿
a.抵消出售土地所得，并将土地将至其成本基础
b.抵消投资收益并将长期股权投资账户减少至其1月1日余额
c.记录当期非控制性权益损益
d.抵消相对的股东权益与长期股权投资账户，并列式期初非控制性权益
非控制性权益
按持股比例计子公司出售土地给母公司的未实现利润
工作底稿
第一步：将子公司列报的净利润转换为已实现净利润
第二步：乘以非控制性权益持股比例
逆销以后年度对外出售
将利得按比例在“长期股权投资”和“非控制性权益”之间分配
将出售土地利得调整为合并主体的利得
借：长期股权投资
非控制性权益
贷：出售土地利得
借：长期股权投资
非控制性权益
贷：出售土地利得
发生时间
合并完成时，作为合并公司重组的一部分
百事公司并购桂格燕麦
福特汽车
应计提折旧的固定资产
应计提折旧固定资产的顺销
权益法
母公司应抵消损益
合并报表上，损益通过消除出售损益并降低该资产至合并主体折余成本而抵消
年末顺销
母公司购销分录
借：现金
累计折旧
贷：固定资产
出售固定资产所得
累计折旧
贷：固定资产
出售固定资产所得
子公司购销分录
借：固定资产
贷：现金
贷：现金
年末未实现利得调整
借：投资收益-子公司
贷：长期股权投资-子公司
贷：长期股权投资-子公司
工作底稿
方法一：
借：出售固定资产所得
贷：固定资产
借：出售固定资产所得
贷：固定资产
方法二（不实用）：
借：出售固定资产所得
固定资产
贷：累计折旧
借：出售固定资产所得
固定资产
贷：累计折旧
期初顺销
未实现利润应在当年分期确认
抵消公司间交易分录
借：投资收益
贷：长期股权投资
借：长期股权投资
贷“投资收益”
借：投资收益
贷：长期股权投资
借：长期股权投资
贷“投资收益”
顺销对合并工作底稿的影响
无论长期股权投资账户余额如何，都比年初投资所获账面价值少了未实现利润金额
a.抵消机器中未实现利润与期初的累计折旧，调整子公司长期股权投资账户
借：长期股权投资
贷：投资收益
贷：投资收益
b.抵消当年未实现利润对折旧费用和累计折旧的影响
借：长期股权投资
累计折旧
贷：固定资产
累计折旧
贷：固定资产
应计提折旧固定资产的逆销
逆销对附属公司单独账上的影响
投资收益计算：
按持股比例确认的子公司净利润
减：固定资产未实现利得
加：分期确认的利得
按持股比例确认的子公司净利润
减：固定资产未实现利得
加：分期确认的利得
逆销对合并工作底稿的影响
逆销当年
通过折旧账户抵消当年未实现利得的影响
抵消未实现利得并将固定资产减为成本基础
抵消投资收益，并将长期股权投资账户调整为期初余额
记录子公司净利润和股利中非控制性权益部分
抵消相对的长期股权投资与股东权益账户，并列示期初非控制性权益
逆销对逆销以后年度的影响
通过本期折旧账户抵消上一年度未实现利得的影响
通过累计折旧与固定资产账户抵消上年未实现利得的影响，并将本年初未实现利润按比例分配给长期股权投资账户和非控制性权益账户
抵消投资收益，并将长期股权投资账户调整为期初余额
记录子公司净利润和股利中非控制性权益部分
抵消相对的长期股权投资与股东权益账户，并列示期初非控制性权益
以非公允价值出售固定资产
以低于账面价值出售需专门评估，确保这一损失不是公司间交易未发生就已在出售方单独账上确认
公司内部销售损失的合并
确认投资收益
在子公司净利润仲的收益
加：机器中未实现损失
减：分期确认的损失
加：机器中未实现损失
减：分期确认的损失
公司间损失分录
出售当年
抵消顺销产生的未实现公司间损失
借：固定资产
贷：出售机器损失
借：固定资产
贷：出售机器损失
增加折旧费用以反映成本基础的折旧
借：折旧费用
贷：累计折旧
借：折旧费用
贷：累计折旧
出售第二年起
抵消造成损失的公司间建议影响
借：固定资产
折旧费用
贷：累计折旧
长期股权投资
借：固定资产
折旧费用
贷：累计折旧
长期股权投资
合并示例-固定资产的顺销与逆销
权益法
a.确认以前递延的出售土地所得
借：长期股权投资
贷：出售土地利得
贷：出售土地利得
b.抵消逆销固定资产的未实现利润
借：长期股权投资
年初非控制性权益
累计折旧
贷：折旧费用
固定资产
年初非控制性权益
累计折旧
贷：折旧费用
固定资产
c.抵消顺销固定资产未实现利润
借：出售固定资产利得
累计折旧
贷：固定资产
折旧费用
累计折旧
贷：固定资产
折旧费用
d.抵消子公司投资收益与股利
借：投资收益
贷：股利
长期股权投资
贷：股利
长期股权投资
e.记录子公司净利润和股利中非控制性权益部分
借：非控制性权益损益
贷：股利
非控制性权益
贷：股利
非控制性权益
f.抵消相对的“长期股权投资”和“股东权益”
借：留存利润
股本
贷：长期股权投资
期初非控制性权益
股本
贷：长期股权投资
期初非控制性权益
购买存货项目作为固定资产使用
任何销售所产生的毛利应在该资产由买方计提折旧时在合并报表上确认
抵消公司间营业收入，并按成本和毛利分别减少营业成本和固定资产
借：营业收入
贷：营业成本
固定资产
贷：营业成本
固定资产
抵消由销售毛利而来的折旧
借：累计折旧
贷：折旧费用
贷：折旧费用
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