首页  思维导图  详情

金融资产

2018-08-03 15:03:01   3  举报





AI智能生成

金融资产的会计处理：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产

金融资产

会计

注册会计师

金融

投资

资产管理

作者其他创作

大纲/内容

交易性金融资产 （股票）

初始计量

<ol><li>入账成本：购买价款                 借：交易性金融资产-成本 </li><li>交易费用：计入“投资收益”          投资收益                                                     贷：银行存款 </li><li>购买时已宣告未发放股利：       借：应收股利                                                     贷：银行存款 持有过程中宣告股利：              借：应收股利                                                     贷：投资收益</li></ol>

后续计量

公允变动

公允上升，借：交易性金融资产-公允价值变动                      贷：公允价值变动损益 公允下降，借：公允价值变动损益                      贷：交易性金融资产-公允价值变动

减值

NO减值

处置

<ol><li>卖价与账面之差确认为“投资收益” </li><li>“公允价值变动损益”转入“投资收益” </li></ol>

特点

<ol><li>为了近期出售、短期获利 </li><li>不可重分类 </li></ol>

持有至到期投资 （债券）

初始计量

购买价款+交易费用，入账价值=成本+利息调整                                  借：持有至到期投资-成本（面值）                                      贷：银行存款                                             持有至到期投资-利息调整（可能借方）

后续计量

摊余成本法 期末摊余成本=期初摊余成本*（1+实际利率）-本期应该收回的现金

1、分期付息，借：应收利息                                 借：银行存款                              持有至到期投资-利息调整             贷：应收利息                            贷：投资收益 2、到期一次性付息，摊余成本中利息不用扣除，科目“应计利息”

减值

1、账面价值减至未来现金流量现值，减少部分计入当期损益      借：资产减值损失          贷：持有至到期投资减值准备 2、减值转回，转回后的账面不超过假定不减值时该资产在转回日的摊余成本      借：持有至到期投资减值准备          贷：资产减值损失

减值测试：单项金额大单独测试，单项不大可单独可组合测试；                  单项测试未减值则进入组合测试，单项减值则不再组合测试。 外币减值：外币现值→汇率转换→减值计算（减值损失=本币账面-本币现值）

处置和转换

<ol><li>处置：卖价与卖掉部分账面之差计入“投资收益” </li><li>转换：剩余部分重分类为“可供出售金融资产”，公允与账面之差计入“其他综合收益” </li></ol>               其他综合收益减值或终止确认时转出至“投资收益”

特点

<ol><li>到期日固定、回收金额可确定，有明确意图持有至到期 </li><li>可重分类为可供出售金融资产 </li></ol>

可供出售金融资产 （股票/债券）

初始计量

购买价款+交易费用，公允计量

股票，借：可供出售金融资产-成本（公允➕交易费用）                  应收股利（已宣告未发放现金股利）                  贷：银行存款等 债券，借：可供出售金融资产-成本（面值）                                             -利息调整（可能贷方）                  应收利息（到付息期未领取）                  贷：银行存款等

后续计量

公允价值变动计入“其他综合收益”

股票，借：可供出售金融资产-公允价值变动                  贷：其他综合收益（或反分录） 债券，①借：应收利息                     可供出售金融资产-利息调整（可能贷方）                  贷：投资收益           摊余成本与公允比较，差额计入其他综合收益           ②借：可供出售金融资产-公允价值变动                  贷：其他综合收益（或反分录）

减值

减值计提，因公允下降计入“其他综合收益”的部分，转入当期损益                  借：资产减值损失                      贷：其他综合收益                             可供出售金融资产-公允价值变动（不是减值准备）

减值转回，1、债务工具，借：可供出售金融资产-公允价值变动                                            贷：资产减值损失                  2、权益工具，借：可供出售金融资产-公允价值变动                                            贷：其他综合收益

处置

1、卖价与账面之差计入“投资收益” 2、“其他综合收益”转入“投资收益”（权益→利润，会影响损益）