金融工具
2020-03-24 11:32:17 12 举报AI智能生成
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cpa 金融工具不完整笔记
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大纲/内容
基础金融工具
衍生工具
1、价值随变量而变化
2、不要求初始净投资
3、在未来某一天结算
金融工具
金融资产
种类
1、以摊余成本计量的金融资产
同时符合
1、企业管理金融资产的模式为以收取合同现金流量为目的
2、金融资产在特定日期产生的现金流量，仅为本金产生的利息
相关科目：贷款、应收贷款、债券投资等
2、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
1、企业管理金融资产的模式既为收取合同现金流量为目的又以出售金融资产为目的
相关科目：其他债权投资
特殊规定：非交易性的权益工具可以指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并视为股利收入（计入当期损益，其他利得损失计入OCI）
3、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
除上述两点之外的，比如股票、基金、可转换债券
计量：交易费用计入当期损益
条件（突出不确定）
1、从其他方收取现金或其他金融资产
2、在潜在有利的条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利
3、将来须有或可用的企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同，且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。
4、将来须有或可用企业自身权益工机具进行结算的衍生工具合同，但以固定的权益工具换取固定的利益
金融负债
分类
1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债
2、不符合确认条件或继续涉入被已转金融资产所形成金融负债
3、财务担保合同、以及不属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债、以低于市场利率的贷款承诺
条件
1、向其他方交付现金或其他金融资产的合同义务
2、在潜在不利的条件下，与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务
权益工具
同时条件
1、不包括交付现金或其他金融资产的、或在潜在不利条件下与其他方交换金融资产或金融负债的合同义务
2、将来须有或可用的企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同、且企业根据该何用收到固定数量的自身权益工具
金融工具的重分类
所有金融负债均不得进行重分类
方法
未来适用法
原则
不得其以前已经确认的利得损失进行追溯调整
计量
以摊余成本计量的金融资产的重分类
转为公允价值计量且变动计入当期损益——差额计入当期损益
转为公允计量且变动计入当期损益——差额计入OCI、不影响信用损失的计量
以公允价值计量且其变动计入OTC的重分类
转为以摊余成本计量的——调整后的金额为账面价值、不影响信用损失的计量
转为公允价值计量且变动计入当期损益——之前计入OCI的利得损失计入当期损益
以公允价值计量且变动计入当期损益的重分类
转为以摊余成本计量的金融资产——公允价值作为新的账面余额
转为以公允价值计量且其变动后计入OCI——继续以公允价值计量该金融资产
金融负债与权益工具区别
基本原则
不能无条件地避免以现金或其他金融资产来履行合同义务
除了”固定换固定“
以外币计价的配股价、期权或认股权证
符合固定换固定，应分类为权益工具
或有结算条款
只有在发行方咋清算时才需要以现金、其他金融资产或以其他导致该工具成为金融负债方式进行结算的
可回售工具
权益工具（同时）
1、持有方在企业清算时能按比例获取企业净资产的能力
2、所属类别次于其他所有工具
3、所有工具具有相同的特征
4、除了发行方应当以现金或其他金融资产回购合同义务外，该工具没有其他金融负债的特征
5、该工具在存续期内的预计现金流量，与企业有关
套期
公允价值套期
确认与计量
产生的利得或损失应当计入当期损益（套期损益）
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具计入其他综合收益
现金流量套期
套期有限部分时产生的利得损失计入其他综合收益
套期无效部分的利得损益计入当期损益
境外经营净投资套期
有限部分产生的利得损失计入其他综合收益
套期无效部分的利得损失计入当期损益
全部或部分处置境外经营时，计入其他综合收益的部分应转入当期损益
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