CPA会计—长期股权投资&金融工具

A

⑨：借：交易性金融资产—成本（重分类日公允价）       债权投资减值准备贷：债权投资—成本       债权投资—损益调整（借/贷）       债权投资—应计利息       公允价值变动损益（借/贷，倒挤）

个别报表：不做处理

以摊余成本计量，以收取合同现金流量为目的

被动稀释（仍为权益法）

⑨

借：银行存款       长期股权投资减值准备贷：长期股权投资       投资收益

发生超额亏损

借：交易性金融负债—本金       交易性金融负债—公允价值变动（借/贷）贷：银行存款       投资收益（借/贷）借：公允价值变动损益贷：投资收益或反向借：其他综合收益贷：盈余公积       利润分配—未分配利润或反向

合并的商誉=购买价款-被合并方可辨认净资产的公允价值×份额

同一控制（强调账面价值）

如先非同控外购，再同控购买：

C

借：长期股权投资—其他综合收益贷：其他综合收益

②+④非同一控制下：（公允价值，含税价）与非同控下初始计量相同*如合并日前为权益法下的长投/其他权益工具投资，则资本公积—其他资本公积/其他综合收益暂不处理，直至处置长投。

发生公允价值变动

①汇兑损益②减值损失③以实际利率计算的利息 计入当期损益；其他计入其他综合收益

借：银行存款       投资收益（交易费用）贷：交易性金融负债—本金

初始计量

投资收益

债权投资—应计利息

借：公允价值变动损益       其他综合收益（自身信用风险变动引起）贷：交易性金融负债—公允价值变动或反向

发生净损益

①跨界，先卖后买

借：其他债权投资—成本（面值）       其他债权投资—利息调整（借/贷，倒挤）       应收利息贷：银行存款

借：股本       资本公积       其他综合收益       盈余公积       年末未分配利润贷：长期股权投资       少数股东权益

借：银行存款贷：长期股权投资       投资收益

被动稀释（仍为成本法）

其他权益工具投资—成本

发生减值

交易性金融资产—成本

100%

借：其他债权投资—应计利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）       其他债权投资—利息调整（借/贷，倒挤）

其他债权投资—利息调整

借：长期股权投资       应收股利       资本公积—资本/股本溢价（借/贷）       盈余公积       利润分配—未分配利润贷：银行存款/固定资产清理(等)(账面价值)       应交税费—应交增值税(销项税额)（）

20%

账面所有者权益±评估增/减值：购买日可辨认净资产的公允价值

⑩

分配股票股利

借：交易性金融资产—成本（公允价值）       应收股利/应收利息（已宣告尚未发放）       投资收益（交易费用）贷：银行存款

借：应收股利/应收利息贷：投资收益

主动减持（仍为成本法）

⑧

以公允价值计量且其变动计入当期损益

借：其他权益工具投资—公允价值变动贷：其他综合收益或反向

确认利息（分期付息）

⑧：借：债权投资—成本       债权投资—应计利息       债权投资—利息调整（借/贷）贷：其他债权投资—成本       其他债权投资—应计利息       其他债权投资—利息调整（借/贷）借：其他综合收益—公允价值变动贷：其他债权投资—公允价值变动或反向借：其他综合收益—信用减值准备贷：债权投资减值准备已经计提的其他债权投资信用减值损失不再次确认，只是将减值准备挪个窝

调整①按公允价值对子公司的财务报表进行调整借：固定资产/无形资产（等）贷：资本公积借：管理费用（当年）       年初未分配利润（连续编制合并报表）贷：固定资产—累计折旧       无形资产—累计摊销②成本法→权益法：投资收益=（子公司当期实现净利润-子公司可辨认净资产允价值与账面价值差异影响损益的金额）×母公司持股比例借：长期股权投资（调整后的子公司净利润×母公司持股比例）贷：投资收益（或反向）抵消①借：股本       资本公积       其他综合收益       盈余公积       年末未分配利润       商誉贷：长期股权投资       少数股东权益（超额亏损可以出现负数）②将母公司对子公司的投资收益与子公司当年的利润分配予以抵消借：投资收益       少数股东损益       年初未分配利润贷：提取盈余公积       对所有者（或股东）的分配       年末未分配利润

①：新买部分：借：长期股权投资—投资成本贷：银行存款原有部分：借：长期股权投资—投资成本（公允）贷：交易性金融资产—成本（账面）       交易性金融资产—公允价值变动（账面）       投资收益（公允-账面）借：长期股权投资—投资成本贷：其他权益工具投资—成本       其他权益工具投资—公允价值变动       盈余公积       利润分配—未分配利润借：其他综合收益贷：盈余公积       利润分配—未分配利润比较初始投资成本与应享有被投资单位可辨认资产公允价值份额之间的差额，如为有利差额：借：长期股权投资—投资成本贷：营业外收入

处理原则：视为先同控购买（按账面价值），再构成少数股权的长投购买（既非同控，又非非同控，按公允价值）

借：应收股利贷：投资收益

以公允价值计量

债权投资—利息调整

最终控制方认为的被合并方所有者权益：自购买日开始持续计算的可辨认净资产的公允价值

分配现金股利

权益法（联营/合营）

比较新增投资成本与新增投资日按增加的持股比例计算的被投资单位可辨认净资产的公允价值，和初始计量一样确认商誉和营业外收入。按前后两次购买的综合结果计量（例如用第一次的商誉抵减第二次的营业外收入；如果第一次确认营业外收入，第二次确认商誉，均不追溯调整）。

借：银行存款贷：其他权益工具投资—成本       其他权益工具投资—公允价值变动       盈余公积       利润分配—未分配利润借：其他综合收益贷：盈余公积       利润分配—未分配利润或反向

根据会计准则不能对应损益类科目的其他综合收益结转至留存收益

处置

借：应收利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）       债权投资—利息调整（借/贷，倒挤）

以公允价值计量且其变动计入其他综合收益

成本法（控制）

非同一控制（强调公允价值）

主动增持（仍为权益法）

①按公允价值对子公司的财务报表进行调整借：固定资产/存货（等）贷：资本公积②抵消借：股本       资本公积（已按公允价值调整）       其他综合收益       盈余公积       年末未分配利润       商誉贷：长期股权投资       少数股东权益

不做处理

其他债权投资—应计利息

借：银行存款贷：债权投资—成本       债权投资—利息调整（借/贷）       债权投资—应计利息       投资收益（倒挤）

确认利息（到期一次付息）

债权投资（摊余）

⑪

⑪：重分类前，按重分类日的公允价值与其上一资产负债表日账面价值的差额计入公允价值变动损益：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益或反向借：债权投资—成本       债权投资—应计利息       债权投资—利息调整（借/贷，倒挤）贷：交易性金融资产—成本       交易性金融资产—公允价值变动（借/贷）若存在预期信用损失，补提减值准备：借：信用减值损失贷：债券投资减值准备

交易性金融负债—公允价值变动

①+最终控制方收购被合并方而形成的商誉

借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备

其他权益变动

借：信用减值损失贷：债权投资减值准备

借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积

⑬：重分类前，按重分类日的公允价值与其上一资产负债表日账面价值的差额计入公允价值变动损益：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益或反向借：其他债权投资—成本       其他债权投资—应计利息       其他债权投资—利息调整（借/贷，倒挤）贷：交易性金融资产—成本       交易性金融资产—公允价值变动（借/贷）

合并方除自最终控制方取得集团内企业的股权外，还会涉及自外部独立第三方购买被合并方进一步的股权。

公允价值变动

其他权益工具投资—公允价值变动

⑤：处置股权：借：银行存款贷：长期股权投资       投资收益如剩余股权投资成本＞原取得投资时公允价值份额，则不调整长期股权投资成本；如剩余股权投资成本＜原取得投资时公允价值份额，则调整长期股权投资账面价值和留存收益：借：长期股权投资—投资成本贷：盈余公积（以前年度减持）       利润分配—未分配利润（以前年度减持）       营业外收入（当年减持）确认自取得投资后至处置部分投资时所有者权益变动的金额（扣除已发放及已宣告发放的现金股利）：借：长期股权投资—损益调整贷：盈余公积（以前年度实现）       利润分配—未分配利润（以前年度实现）       投资收益（当年实现）或反向借：长期股权投资—其他综合收益贷：其他综合收益或反向

内部交易

借：长期股权投资贷：固定资产清理       资产处置损益

如果支付价款＞可辨认净资产公允价值×份额，长期股权投资=银行存款，不做其他处理（也即买赚了才做处理）

⑬

⑥：借：交易性金融资产（公允）       其他权益工具投资（公允）       银行存款贷：长期股权投资—投资成本       长期股权投资—损益调整       长期股权投资—其他综合收益       长期股权投资—其他权益变动       投资收益借：其他综合收益       资本公积—其他资本公积贷：投资收益       盈余公积       利润分配—未分配利润

留存收益

被投资方其他综合收益变化

如果产生稀释收益：①视同间接处置价款（×新持股比例）②视同处置的长期股权投资账面价值（×新稀释比例）长投—其他权益变动=①-②借：长期股权投资—其他权益变动贷：资本公积—其他资本公积

不允许转回*仅信用减值损失、存货跌价准备、合同履约成本、合同取得成本可以转回*出现减值迹象时才做减值测试，不是每个资产负债表日都要做

借：应收股利贷：长期股权投资—损益调整

宣告股利

交易性金融资产—公允价值变动

2调整2抵消

长期股权投资—其他综合收益

无关损益，考虑份额

债权投资—成本

0调整1抵消

①

D

但发行债券支付的佣金、手续费等均计入负债的初始确认金额。发行股份支付的佣金、手续费均冲减一鱼味。

借：长期股权投资—投资成本（可辨认净资产公允价值×份额）       （商誉）（买亏了）贷：银行存款（实际支付价款）       营业外收入（支付价款＜可辨认净资产公允价值×份额）

其他综合收益

借：应收利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）       其他债权投资—利息调整（借/贷，倒挤）

借：其他权益工具投资（含交易费用）       应收股利贷：银行存款

稀释比例=持股比例减少额/原持股比例

⑦：借：交易性金融资产       其他权益工具投资       银行存款贷：长期股权投资       投资收益（借/贷）

合并方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，在发生时计入当期管理费用。

借：投资收益/财务费用贷：应付利息

②其他综合收益&资本公积暂不处理；处置时，按比例或全部结转。

交易性金融资产（公允）

1调整1抵消

购买方发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及相关管理费用、税金，在发生时计入初始投资成本。

调整成本法→权益法借：长期股权投资贷：投资收益（或反向）借：长期股权投资贷：资本公积       其他综合收益抵消①将母公司对子公司长期股权投资与子公司所有者权益中拥有的份额予以抵消借：股本       资本公积       其他综合收益       盈余公积       年末未分配利润贷：长期股权投资       少数股东权益（超额亏损可以出现负数）②将母公司对子公司的投资收益与子公司当年的利润分配予以抵消借：投资收益       少数股东损益       年初未分配利润贷：提取盈余公积       对所有者（或股东）的分配       年末未分配利润

其他债权投资（公允）

其他权益工具投资

B

先调利息调整，再调公允价值

合并日被合并方在最终控制方合并财务报表中：净资产的账面价值×份额如果C是A内部成立，则A合并报表与C个别报表所有者权益相等 // 如果C是A外部购买，则A合并报表与C个别报表所有者权益可能不相等（包含商誉）。

⑤不跨界，追溯调整

合并日

借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益或反向

借：债权投资—应计利息（债券面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）       债权投资—利息调整（借/贷，倒挤）

后续计量

影响损益，无关份额

实现净利润/净亏损

算增值税时按公允价值计算

③同控：其他综合收益暂不处理；处置时，按比例或全部结转。※※※特殊：不视为跨界④非同控：原金融资产其他综合收益转入留存收益

例如新股东注资

⑫：借：其他债权投资—成本       其他债权投资—应计利息       其他债权投资—利息调整（借/贷）       其他债权投资—公允价值变动       债权投资减值准备贷：债权投资—成本       债权投资—应计利息       债权投资—利息调整（借/贷）       其他综合收益—公允价值变动（倒挤）       其他综合收益—信用减值准备

主动增持

⑥跨界，先卖后买

长期股权投资

借：债权投资—成本（面值）       债权投资—利息调整（借/贷，倒挤）       应收利息贷：银行存款

资产负债表日

②+③同一控制下：（账面价值）借：长期股权投（取得被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购被合并方而形成的商誉）       资本公积—资本/股本溢价（借/贷）       盈余公积       利润分配—未分配利润贷：银行存款（本次支付额）       长期股权投资（合并日前账面价值）       交易性金融资产（合并日前账面价值）       固定资产清理（账面价值）       无形资产 （账面价值）       股本（等）*如合并日前为权益法下的长投/其他权益工具投资，则资本公积—其他资本公积/其他综合收益暂不处理，直至处置长投。

商誉的结转：借：资本公积—其他资本公积（商誉-总减值）×稀释比例       长期股权投资减值准备（总减值×稀释比例）贷：长期股权投资—投资成本

借：其他综合收益       资本公积—其他资本公积贷：投资收益       盈余公积       利润分配—未分配利润

80%

科目设置

子公司将留存收益转增股本，且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择

借：信用减值损失贷：其他综合收益—信用减值准备

借：其他债权投资—公允价值变动贷：其他综合收益或反向，摊余成本不含公允价值变动

长期股权投资—其他权益变动

如果产生稀释损失：应当先进行减值测试，如果发生减值：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备之后将股权稀释损失计入资本公积—其他资本公积借方（可以有借方余额），待处置时转入当期损益。借：资本公积—其他资本公积贷：长期股权投资—其他权益变动

借：营业收入（内部交易销售收入）贷：营业成本（倒挤）       存货（销售收入×未实现比例×内部销售毛利率）       递延收益（农产品增值税）未实现的土地增值税借：其他非流动资产贷：税金及附加购买商品作为固定资产使用借：营业收入贷：营业成本       固定资产—原价

⑦跨界，先卖后买

借：银行存款贷：其他债权投资—成本       其他债权投资—利息调整（借/贷）       其他债权投资—应计利息       其他债权投资—公允价值变动（借/贷）       投资收益（倒挤）借：其他综合收益贷：投资收益或反向

投资性房地产的其他综合收益、公允价值变动损益需要反向结转交易性金融资产的公允价值变动损益不反向结转

借：银行存款       长期股权投资减值准备贷：长期股权投资—投资成本       长期股权投资—损益调整       长期股权投资—其他综合收益       长期股权投资—其他权益变动       投资收益

借：长期股权投资—损益调整贷：投资收益

1调整2抵消

交易性金融负债—本金

注意交易费用的处理

借：银行存款贷：交易性金融资产—成本       交易性金融资产—公允价值变动       投资收益

长期股权投资—损益调整

其他债权投资—成本

⑩：重分类前，按重分类日的公允价值与其上一资产负债表日账面价值的差额计入其他综合收益：借：其他债权投资—公允价值变动贷：其他综合收益—公允价值变动或反向借：交易性金融资产—成本（重分类日公允价）贷：其他债权投资—成本       其他债权投资—应计利息       其他债权投资—利息调整（借/贷）       其他债权投资—公允价值变动（借/贷）借：其他综合收益—公允价值变动贷：公允价值变动损益或反向借：其他综合收益—信用减值准备贷：公允价值变动损益

长期股权投资—投资成本

借：长期股权投资（公允价值）（含应交增值税）       应收股利       （商誉）（买赔了）贷：固定资产清理(账面价值)       资产处置损益（借/贷）       股本       资本公积—股本溢价（借/贷）       主营业务收入（库存商品结转主营业务成本）       长期股权投资/交易性金融资产/其他债权投资       投资收益（借/贷）       其他权益工具投资       盈余公积（借/贷）       利润分配—未分配利润（借/贷）       银行存款       营业外收入（买赚了）       应交税费—应交增值税(销项税额)（）借：其他综合收益       资本公积—其他资本公积贷：投资收益       盈余公积       利润分配—未分配利润

⑫

交易性金融负债

宣告股利/确认利息

先将长投账面价值冲减至0。如仍有未分担亏损，原则上应以长期股权投资及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益（如长期应收款）减计至0为限；如投资企业负有承担额外损失的义务，则贷记预计负债”。如仍有未分担亏损，只能账外备查登记。如果以后年度实现盈利，按相反会计科目顺序加回（须先扣之前除未承担的亏损）。借：投资收益                                    借：投资收益                      借：投资收益贷：长期股权投资—损益调整            贷：长期应收款                   贷：预计负债                 借                                              贷———————————————————————————长期股权投资—投资成本         |                                              |  长期股权投资—损益调整长期股权投资—其他综合收益  |长期股权投资—其他权益变动  |                                              |  长期股权投资减值准备

指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益；不能重分类

对净利润的调整涉及以下几个方面：①投资时点的评估增值或减值：资产公允价值与账面价值的差额    ·存货：相关资产评估增/减值×当期出售比例    ·固定/无形资产：折旧/摊销之差    *如果考虑所得税，再×（1-25%）②投资后的内部交易：未实现的内部交易损益（至年末）    ·顺/逆流交易：扣除差价×未售出比例，以后年度售出的加回；合并报表中投资方多了什么就抵什么，资产对资产，损益对损益（须×持股比例）。顺流交易合并报表只调第一年损益，第二年不再做调整*如果是内部交易固定资产，则以提的折旧为已实现的内部交易损益（合并报表项目：固定资产—累计折旧）③扣除分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具产生的股利