注会会计重难点章节-金融工具思维导图模板

金融工具

一方形成金融资产，另一方形成金融负债或权益工具的合同，金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具

金融工具分为基础金融工具和衍生工具

金融资产概念

企业持有的现金、其他方权益工具（股票），以及： 1.收取现金及其他金融资产的合同权利 2.潜在有利条件下与其他方交换金融资产、金融负债的合同权利（衍生工具） 3.自身权益工具结算的非衍生工具合同，收到可变数量自身权益工具（股票回购，先支付10万现金） 4.自身权益工具结算的衍生工具合同（股票净额结算），固定换固定除外

衍生工具，共同类科目，以公允价值计量，涨跌计入公允价值变动损益 借：衍生工具——看涨期权 0.5 贷：银行存款 0.5 发行方是债，到期按公允价值支付现金、普通股净额

固定换固定，期权计入其他权益工具（所有者权益） 借：银行存款         其他权益工具 贷：股本        资本公积——股本溢价 跟公允价值变动无关

金融资产分类

1.一项金融资产具有完全追索权并有抵押品作为担保，该事实并不影响企业对其合同现金流量特征的评估 2.金融资产合同中包含与基本借贷安排无关的合同现金流量风险敞口或波动性敞口（例如权益价格或商品价格变动敞口）的条款，则此类合同不符合本金加利息的合同现金流量特征。

根据其管理金融资产的业务模式（主观）和 金融资产的合同现金流量特征（客观）进行分类， 不得随意变更

业务模式：收取合同现金流量、岀售金融资产还是两者兼有 管理金融资产的业务模式时应注意的问题（7小点） 1.组合的层次上，不必按照单个金融资产逐项 2.一个企业可能会采用多个业务模式管理 3.以关键管理人员决定的为基础 4.并非企业自愿指定，而应当以客观事实为依据 5.不得以按照合理预期不会发生的情形为基础确定 6.企业集团及各子公司应当根据各自的实际情况确定，同一金融资产组合上下通常一致 7.实际现金流量的实现方式不同于评估业务模式时的预期，不构成差错，不改变分类

以收取合同现金流量为目标： 在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。 并不要求企业必须将所有此类金融资产持有至到期 信用风险增加时，为减少因信用恶化所导致的潜在信用损失而将其出售，仍然可能是以收取合同现金流量为目标 出售只是偶然发生（即使价值重大），或者单独及汇总而言出售的价值非常小（即使频繁发生） 出售发生在金融资产临近到期时，且出售所得接近待收取的剩余合同现金流量

以收取合同现金流量和出售金融资产为目标： 管理日常流动性需求同时维持特定的收益率，或将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配。

其他业务模式： 持有金融资产的目的是交易性的或者基于金融资产的公允价值作出决策并对其进行管理

金融资产的合同现金流量特征： 债务工具投资：可能符合“本金加利息”的合同现金流量特征 权益工具投资：股利分配以及其清算时获得剩余收益

1、2是债，符合本金加利息的合同现金流量特征 本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等原因在金融资产的存续期内发生变动。 利息包括对货币时间价值、与特定时期信用风险、以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价。

具有完全追索权并有抵押品作为担保，该事实并不影响企业对其合同现金流量特征的评估

不符合本金加利息： 包含与基本借贷安排无关的合同现金流量风险敞口或波动性敞口 可转债，其回报与发行人乙公司的权益价值挂钩 合同现金流量特征中包含杠杆因素 虽然使用本金和利息描述，但包含与基本借贷无关的风险敞口 债权人持有的金融工具，受偿优劣次序，次级特征限制了合同现金流量，影响收取本金加利息

通常符合本金加利息： 浮动利率及上限，包含对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险、其他基本借贷风险、成本和利润的对价。 可提前还款或可提前回售，其中可能包括因提前终止合同而支付或收取的合理补偿 展期选择权，可能包含为合同展期而支付的合理的额外补偿 溢价或折价购入或源生的、且具有提前偿付特征的债务工具，实质上反映了合理补偿，提前偿付特征的公允价值非常小

LPR+200 符合本金加利息 LPR上浮20% ，杠杆效应，不符合

具体分类

1以摊余成本计量的金融资产

2以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

出售应满足会计终止确认条件，不附追索权，信用等级高的银行承兑 不满足终止确认，不属于2，只能是1 列报于“应收款项融资”

3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

股票、基金、可转债、嵌入金融衍生品的结构性存款 消除减少错配，可以指定为3

4.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

必须是股，才能指定

特殊金融工具

可随时赎回的私募基金投资、开放式基金份额 有限寿命主体的投资 并非整体满足权益工具定义的优先股

发行方：债，但列报为股 持有方：不得指定为4

非同控，或有对价

分类为3，不得指定为4

金融负债分类

一经确定，不得内部变更，可以重分类为权益工具  

以摊余成本计量的金融负债

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

金融资产转移不符合终止确认条件或继续涉入被转移金融资产所形成的金融负债 部分财务担保合同、以低于市场利率贷款的贷款承诺

指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，自身信用风险引起公允价值变动变动计入其他综合收益

嵌入式衍生工具

主合同是金融资产（满足金融工具定义的资产）不分拆 主合同不是金融资产（参考可转债，主合同是负债），分拆看情况：

3/3考虑分拆：经济特征和风险不紧密相关（可转债），符合衍生工具的定义，不是整体分类为3

主要理解分拆还是不分拆

可转债，发行方是资产不分拆，对于投资方，主合同是负债，看情况是否满足3/3，满足就拆，衍生工具按公允价值计量

金融负债和权益工具的区分（9个问题） 债？股？区分后决定账务处理

（一）总体要求 根据合同条款、经济实质以及金融资产、负债、权益工具的定义进行分类

（二）基本原则 是否能够无条件避免交付现金或其他金融资产的合同义务，本金赎回、强制付息属于债 是否能够通过交付固定数量的自身权益工具结算，固定换固定属于权益

衍生工具-看涨期权，债，比照交易性金融资产会计处理

其他权益工具，股，转股差额计入权益，资本公积-其他资本公积

（三）外币计价期权、配股权、认股权证 固定数量外币，换固定数量股，不符合固定换固定，债 同比例固定数量外币，股，例如：配股价格经汇率调整后保持一致

（四）或有结算条款 属于或有结算条款，并非极端罕见、显著异常且几乎不不可能发生，债 清算时才需结算，股

库存股，所有者权益类的备抵科目， 其账户结构与资产类科目相同，借方记增加，贷方记减少。

（五）结算选择权 现金净额、普通股净额，债，衍生工具-看涨期权 普通股总额，股，其他权益工具

（六）合并报表 甲80%，丙20%，子公司乙

甲回购， 甲是债，乙是股，合并是债

甲或乙回购 甲是债，乙先计股，然后重分类债，合并是债

（七）特殊金融工具（2个）的区分 1.可回售工具， 2.清算时才有义务向另一方按比例交付其净资产的金融工具——寿命固定的结构化主体 符合金融负债的定义，但列报为权益工具。仅限于个别报表。 合并报表，少数股东持有的特殊金融工具，应作为金融负债列示。 因债列报为股，持有方不得指定为4

规定不得扩大到合并报表层面，少数股东权益冲掉，变为金融负债

（八）金融负债和权益工具之间的重分类 权益工具→金融负债，重分类日该工具的公允价值计量，差额确认为权益（资本公积——股本溢价） 金融负债→权益工具，账面结转，无差额

金融资产、负债，初始都按公允价值确认，终止确认时按账面价值结转

（九）收益和库存股

债计入损益，股计入权益

回购自身权益工具（库存股），支付对价和费用 借：库存股（对价）         资本公积-股本溢价（费用） 贷：银行存款

复合金融工具

可转债，转股不产生损益

永续债

清偿顺序： 劣后于普通债券，股 与普通债券相同，审慎

金融资产计量

实际利率 经信用调整的实际利率，考虑初始确认时已发生的预期信用损失

4类金融资产计量总结

债权投资中间还部分本金

年底回款，重算年初摊余成本，（上年末摊余和根据新现金流量折算） 调整年初后，再算当年摊销 注意当年本金回款、次年应计利息，这两笔分录不要马虎！

差额计入当期损益

其他债权投资

到期一次还本，摊余成本包含应计利息，与包含利息公允价值比较，确认公允价值变动损益 第二年，同样比较后，得到公允价值变动累计余额，根据这个余额确认当期的公允价值变动

金融资产减值

适用范围：1、2、租赁应收款；合同资产；部分贷款承诺和财务担保合同（金融负债）

原生无：未显著12个月，显著整个存续期，发生整个存续期，后续期间按摊余成本*实际利率算利息收入 原生有：整个存续期，期初摊余成本和经信用调整实际利率计算利息收入

计提信用减值损失，注意前期计提，余额概念 年末发生减值，本年继续期初余额，下年摊余

特殊情形（简化处理） 1.较低信用风险的金融工具，较高信用评级的商业银行的定期存款，选择 2.应收款项、合同资产和租赁应收款： 不包含重大融资成分（时间短），必须，整个存续期 包含重大融资成分，选择，整个或三阶段 其他金融资产，其他应收款，委托贷款、财务担保、关联企业资金借贷，必须三阶段

1计提减值，年末确认已发生减值，当年正常算，次年摊余成本减去减值准备

2计提减值，单独一条线计入其他综合收益，余额概念，每年正常计算摊余成本，

金融资产重分类

重分类日：变更后的首个报告期间的第一天

金融资产只能债务工具重分类，权益工具不存在重分类 开始或终止某项对其经营影响重大的活动，管理金融资产的业务模式才会发生变更 持有意图改变、特定市场暂时性消失、各部门之间转移不属于业务模式变更

合同条款变更

金融资产重分类不影响其实际利率和预期信用损失的计量

摊 —— 损，科目公允转 重分类日公允价值计量，与原账面价值差额视为公允价值变动产生 减值准备与账面余额一并结转

摊 —— 综，科目对应转，（摊和综除了公允变动，其余都一样） 重分类日的公允价值计量，相当于转换日按综补一笔公允变动 借债权投资减值准备，贷其他综合收益减值准备

差额，公允入账产生，转谁看谁 收尾，处理减值和其他综合收益

综 —— 摊，科目对应转 冲销公允变动，借其他综合收益减值准备，贷债权投资减值准备

综——损，调差，公允入账 其他综合收益公允和减值都转公允价值变动损益（重分类大前提，转谁看谁）

损——摊 调差，成本按面值入账，补减值

损——综 调差，成本按面值入账，补减值

金融资产转移CAS23

终止确认的定义：将之前确认的金融资产从其资产负债表中予以转出，脱表。 终止确认的一般原则：1/2收取合同现金流量权利终止；已转移且满足准则终止确认规定 补充：合同实质性修改、核销金融资产，导致金融资产终止确认。

流程图

终止确认被转移金融资产： 1.转移后风险，与转移前相比，不再显著的 2.公允价值回购、保留优先按公允回购权利 3.深度价外期权

金融资产整体转移形成的损益 =因转移收到的对价（包含收到、承担新的金融资产、负债） -所转移金融资产的账面价值 ±原直接计入其他综合收益的公允价值变动累计利得或损失

三种情况，1/3 几乎所有风险报酬转移，直接终止确认，几乎所有风险报酬保留，继续确认， 转移后风险敞口的减少幅度10-90%之间，保留控制（没有市场），则继续涉入（原金融资产同样终止，多了继续涉入部分）

继续涉入（担保）： 继续涉入资产 =金融资产的账面价值和担保金额两者之中的较低者 继续涉入负债 =担保金额+担保合同的公允价值（预收款项，后期确认收入）

套期保值

套期工具和被套期项目，都是形成的或者其他科目结转来的，类似过渡一下，

公允价值套期两条线，现金流量套期一条线

公允价值套期，库存商品转入套期项目，确认收入结转成本，最后结算套期工具

现金流量套期，其他综合收益影响主营业务收入，最后结算套期工具

注意被套期项目，公允价值变动计入当期损益还是其他综合收益，2虽然计入其他综合收益，因可转损益，所以还是计入套期损益，4计入其他综合收益，最后转留存收益

现金流量套期，套期有效计入其他综合收益，套期无效计入当期损益

保险合同

非保险机构在一些情形下同样可能成为保险合同签发人 受益人：人身保险合同中由被保险人或者投保人指定的享有保险金请求权的人

仅使合同签发人承担金融风险而不承担重大保险风险的合同，不是保险合同 转移了重大保险风险的合同才是保险合同

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