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2021年中级会计职称考试-职工薪酬及借款费用考点总结

2021-05-20 16:27:57   65  举报

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大纲/内容

职工薪酬的内容*

指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式报酬或补偿

具体内容

短期薪酬

离职后福利

辞退福利

其他长期职工福利

职工薪酬的确认和计量**

短期薪酬

职工工资、奖金、津贴和补贴、职工福利、医疗、工伤保险费等社会保险，住房公积金、工会经费、职工教育经费

带薪缺勤：指企业支付工资或提供补偿的职工缺勤-年假、病假、短期伤残、婚假、产假、丧假、探亲假等

利润分享计划：因职工提供服务而与职工达成的基于利润或其他经营成果提供薪酬的协议

离职后福利

辞退福利

其他长期职工福利

借款费用范围**

包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额

借款费用的确认**

确认原则

资本化与费用化

资本化：可直接归属于符合资本化条件的资产构建或者生产的，应当予以资本化，计入资产成本

费用化:除上述以外的其他借款费用应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益

符合资本化条件的资产

指需要经过相当长时间>=1年的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产

不属于符合资本化条件的资产

由于人为或故意等非正常因素导致资产的购建或生产时间相当长的

购入即可使用的资产

购入后需要安装但所需安装时间较短的资产

需要建造或者生产但建造或者生产时间较短的资产

借款费用应予以资本化的借款范围

专门借款

指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项

一般借款

指除专门借款以外的借款

资本化期间的确定（“三、二、一原则”）

借款费用开始资本化的时点

资产支出已经发生

支付货币资金：即用货币资金支付符合资本化条件的资产的购建或者生产支出

转移非现金资产：指企业将自己的非现金资产直接用于符合资本化条件的资产的购建或者生产

承担带息债务：指企业为了购建或者生产符合资本化条件的资产而承担的带息应付款项

借款费用已经发生，包括已借入专门借款或已占用一般借款

为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始

借款费用暂停资本化时间的确定

正常中断

非正常中断

非正常中断且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化

借款费用停止资本化时点的确定

符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成

所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售

继续发生在所购建或者生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生

借款费用的计量***

借款利息资本化金额的确定

为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定

长期借款

借：财务费用（费用化）        在建工程（满足资本化）        应收利息等（闲置资金创造的收益）   贷：长期借款-应计利息（到期一次还本付息）         应付利息（分期付息到期还本）

公司债券

借：财务费用（费用化）        在建工程（满足资本化）        应收利息等（闲置资金创造的收益）    贷：应付债券-利息调整（或借方）                        -应计利息（到期一次还本付息）          应付利息（分期付息到期还本）

为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。一般借款利息资本化金额与资产支出相挂钩

借款辅助费用资本化金额的确定

除以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债外，将其他的金融负债发生的辅助费用计入负债的初始确认金额，在以后期间进行摊销，资本化期间摊销予以资本化，费用化期间摊销予以费用化

外币专业借款汇兑差额资本化金额的确定

在资本化期间内，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益

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