第一章 税法总论
2021-07-17 12:21:49 0 举报AI智能生成
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CPA税法第一章 税法总论
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大纲/内容
税收本质是一种分配关系，分配主体是国家，分配依据是政治权利
税法是税收制度的核心内容，税法具有义务性（无偿+强制）法规和综合性（复杂）法规的特点
国家各级税务机关、海关
法人、自然人和其他组织（属地兼属人）
主体
征税对象
客体
主体享有的权利和承担的义务，是税收法律关系中最实质的东西，是税法的灵魂
内容
构成
由税收法律事实（时间和行为）来决定
产生、变更与消灭
权利主体双方是平等的，对其享有权利的保护，就是对其承担义务的制约
保护
税收法律关系
税法概念
税收要件法定原则（立法）
税务合法性原则（执法）
税收法定原则（税法基本原则中的核心）：税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法各构成要素必须且只能由法律予以明确
源于法律上的平等性原则
税收公平原则
要有利于资源的有效配置，和经济体制的有效运行
经济效率
节约税收征管成本
行政效率
税收效率原则
根据客观事实，和纳税人的真实负担能力，决定税负
实质课税原则
基本原则
法律＞行政法规＞行政规章
发生冲突时，效力低的税法即是无效的
法律优位原则
新法实施后，对新法实施之前人们的行为，不得适用新法，而只能沿用旧法
法律不溯及既往原则
新法优于旧法原则
在特殊情况下，打破了税法效力等级的限制，与法律优位原则存在一定冲突
特别法优于普通法原则
实体性税法不具备溯及力，而程序性税法（如税收征管法）在一定条件下具备一定溯及力
实体从旧、程序从新原则
诉讼发生时，税收程序法由于税收实体法。如：纳税人需先缴纳有争议的税款
程序优于实体原则
适用原则
税法原则
总则、税目、罚则、附则
居民个人
非居民个人
自然人
营利法人
非营利法人
特别法人
法人
代扣代缴义务人：向纳税人支付收入、结算货款时代扣代缴
代收代缴义务人：向纳税人收费时，代收代缴（办理交强险的保险机构代收代缴车船税）
扣缴义务人
纳税人与负税人一致：直接税；纳税人与负税人不一致：间接税（比如增值税的负税人为消费者）
纳税义务人（纳税主体）
又叫课税对象、征税客体
是区别一种税与另一种税的重要标志
税目：具体征税项目，反映具体征税范围，是对课税对象质的界定，体现征税的广度。并非所有税种都要规定税目（消费税规定了15个税目，企业所得税没有设置税目）
税基（计税依据）：计算应纳税款的直接数量依据，是对课税对象量的规定
税目与税基
是计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志，体现征税的深度
单一比例、差别比例（城建税）、幅度比例（契税）
计算简单、透明度高，符合税收效率原则；不能针对不同收入实施不同税负，难以体现税收公平；累进税率可以体现
比例税率
定额税率（城镇土地使用税、车船税）
全额累进税率（我国目前没有采用）
超额累进税率（个人所得税）
超倍累进税率（我国目前没有采用）
超率累进税率（土地增值税）
累进税率
我国现行的税率
税率
要掌握生产、批发、零售、进出口等各个环节上的税种分布
纳税环节
纳税义务发生时间（计税）、纳税期限、申报缴库期限
纳税期限
各税种纳税地点的分布
纳税地点
后面各章节有大量考点
减税免税
税法要素
税收立法包括：制定、公布、修改、补充、废止
立法权和执行权分别授予两级政府
中央税、中央地方共享税、全国统一实行的地方税，立法权集中在中央，属于全国人民代表大会及其常委会，经其授权，国务院有制定税法实施细则、增减税目、调整税率的权利
地区性地方税收的立法权，只限于省级立法机关，或其授权的同级政府，不能层层下放
税收立法权
全国人大及常委会制定，以国家主席的名义发布：企业所得税法、个人所得税法、环境保护税法、车船税法、船舶吨税法、车辆购置税法、资源税法、耕地占用税法、契税法、城市维护建设税法、烟叶税法、税收征收管理法。18个税种，其中11个立法，增值税、消费税、关税、房产税、印花税、土地增值税、城镇土地使用税，还没有立法。
全国人大及常委会授权国务院，制定暂行规定或条例（准法律）
税收法律
税收行政法规：国务院制定，以国务院总理名义发布
税收地方性法规：地方人大及常委会制定
法规
税收部门规章：国务院税务主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署）制定
地方规章：地方政府制定
规章
税收立法机关
提议→审议→通过和公布
税收立法程序
简单型税制及复合型税制（我国）
我国目前没有税收基本法
税收法律、法规、规章都属于税法
我国现行税法体系
税收立法与我国税法体系
国际法优于国内法
海关负责征收：①关税 ②船舶吨税 ③代征进出口环节的增值税、消费税
税务系统（国家税务总局）负责征收：其他
税收征收管理划分范围
中央固定收入：消费税（全部）、关税、车辆购置税、海关代征的进口环节增值税
地方固定收入：房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、契税、环境保护税、车船税、烟叶税
中央地方共享收入：增值税、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、印花税、资源税
税收收入划分
中央、地方共享收入的方式和比例（表格）
税收执法
税务机关应无偿提供咨询服务
税务机关负责征收、管理、稽查，行政复议的人员，职责应当明确，相互分离，相互制约
税务人员与纳税人等有关系的应回避
纳税人有权要求商业秘密及个人隐私保密，但税收违法行为不属于保密范围
陈诉权、申辩权、申请行政复议、提起诉讼、要求国家赔偿等
涉税专业机构（律师事务所等）服务内容：①纳税申报代理②一般税务咨询③专业税务顾问④税收策划⑤涉税鉴证⑥纳税情况审查（接受行政司法机关委托）⑦其他
税务权利与义务
国际重复征税（表格）：在对跨国纳税人分别课税时，形成的税收分配关系。一般属于法律性国际重复征税
地域管辖权（经济业务收入的发生地）
属地原则
居民管辖权
公民管辖权（公民包括团体企业或公司）
属人原则
税收管辖权：国际税收分配关系中的一系列矛盾都与税收管辖权有关。税收管辖权属于国家主权在税收领域的体现，是一个主权国家在征税方面的主权范围。
前提条件：纳税人所得收益的国际化，和各国所得税制的普遍化
根本原因：税收管辖权重叠
①居民（公民）管辖权，与地域管辖权重叠：属人-属地
②居民（公民）管辖权，与居民（公民）管辖权重叠：属人-属人
③地域管辖权与地域管辖权重叠：属地-属地
产生的形式
国际重复征税产生原因
以国内税法为基础
两种模式：①国际税收协定优于国内税法；②国际税收协定与国内税法效力相同
国际双重征税的免除
《BEPS公约》是全球首个对所得税税收协定进行多变协调的法律文件。《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》
国际税收协定
国际税收关系
1、《中华人民共和国宪法》第56条规定：公民有依法纳税的义务
2、民法与税法出现不一致时，一般按税法规定纳税
3、明确用“逃避缴纳税款”代替“偷税”：刑法
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第一章 税法总论
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