第一章 税法总论
2021-07-17 12:21:49 0 举报AI智能生成
CPA税法第一章 税法总论
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大纲/内容
税法概念
税收本质是一种<font color="#ff0000">分配关系</font><font color="#000000">，分配主体是国家，分配依据是</font><font color="#ff0000">政治权利</font>
<span style="font-size: inherit;">税法是税收制度的</span><span style="font-size: inherit; font-weight: normal;"><u>核心内容</u>，税法具有<font color="#ff0000">义务性</font><font color="#616161">（无偿+强制）</font>法规和<font color="#ff0000">综合性</font><font color="#616161">（复杂）</font>法规的特点</span><br>
税收法律关系
构成
主体
国家各级税务机关、海关
法人、自然人和其他组织（属地兼属人）
客体
征税对象
<font color="#ff0000">内容</font>
主体享有的权利和承担的义务，是<font color="#ff0000">税收法律关系中最实质的东西，是税法的灵魂</font>
产生、变更与消灭
由税收法律<font color="#ff0000">事实</font>（时间和行为）来决定
保护
权利主体双方是平等的，对其享有权利的保护，就是对其承担义务的制约
<font color="#ff0000">税法原则</font>
<font color="#ff0000">基本原则</font>
<font color="#ff0000">税收法定原则（</font>税法基本原则中的核心<font color="#ff0000">）</font><font color="#000000">：税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法各构成</font><font color="#1976d2">要素</font><font color="#000000">必须且只能由法律予以明确</font>
税收要件法定原则（立法）
税务合法性原则（执法）
税收公平原则
源于法律上的平等性原则
税收效率原则
<font color="#1976d2">经济</font>效率
要有利于资源的有效配置，和经济体制的有效运行
<font color="#1976d2">行政</font>效率
节约税收征管成本
实质课税原则
根据客观事实，和纳税人的真实负担能力，决定税负
适用原则
法律优位原则
<font color="#1976d2">法律</font>＞行政<font color="#1976d2">法规</font>＞行政<font color="#1976d2">规章</font>
发生冲突时，效力低的税法即是<font color="#1976d2">无效</font>的
法律不溯及既往原则
新法实施后，对<font color="#1976d2">新法实施之前</font>人们的行为，不得适用新法，而只能沿用旧法
新法优于旧法原则
特别法优于普通法原则
在特殊情况下，<font color="#ff0000">打破了税法效力等级的限制</font>，与法律优位原则存在一定冲突
实体从旧、程序从新原则
实体性税法不具备溯及力，而程序性税法（如税收征管法）在一定条件下具备一定溯及力
程序优于实体原则
诉讼发生时，税收程序法由于税收实体法。如：纳税人需先缴纳有争议的税款
税法要素
总则、税目、罚则、附则
纳税义务人（纳税主体）
自然人
居民个人
非居民个人
法人
营利法人
非营利法人
特别法人
<i>纳税人与负税人一致：直接税；纳税人与负税人不一致：间接税（比如增值税的负税人为消费者）</i>
扣缴义务人
代扣代缴义务人：向纳税人支付收入、结算货款时代扣代缴
代收代缴义务人：向纳税人收费时，代收代缴（办理交强险的保险机构代收代缴车船税）
<font color="#ff0000">征税对象</font>
又叫课税对象、征税客体
<font color="#ff0000">是区别一种税与另一种税的重要标志</font>
税目与税基
税目：具体征税项目，反映具体征税范围，是对课税对象<font color="#ff0000">质</font>的界定，<font color="#ff0000">体现征税的广度</font><font color="#000000">。并非所有税种都要规定税目（消费税规定了15个税目，企业所得税没有设置税目）</font>
税基（计税依据）：计算应纳税款的直接数量依据，<font color="#ff0000">是对课税对象量的规定</font>
<font color="#ff0000">税率</font>
是计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志，体现征税的深度
我国现行的税率
比例税率
单一比例、差别比例（城建税）、幅度比例（契税）
计算简单、透明度高，符合税收效率原则；不能针对不同收入实施不同税负，难以体现税收公平；<font color="#1976d2">累进税率</font>可以体现
定额税率（城镇土地使用税、车船税）
累进税率
<font color="#9e9e9e">全额累进税率（我国目前没有采用）</font>
超额累进税率（个人所得税）
<font color="#9e9e9e">超倍累进税率（我国目前没有采用）</font>
超率累进税率（土地增值税）
纳税环节
要掌握生产、批发、零售、进出口等各个环节上的<font color="#ff0000">税种分布</font>
纳税期限
纳税义务发生时间（计税）、纳税期限、申报缴库期限
纳税地点
各税种纳税地点的分布
减税免税
后面各章节有<font color="#ff0000">大量考点</font>
税收立法与我国税法体系
税收立法包括：<font color="#ff0000">制定、公布、修改、补充、废止</font>
<font color="#ff0000">税收立法权</font>
立法权和执行权分别授予两级政府
中央税、中央地方共享税、全国统一实行的地方税，<font color="#ff0000">立法权集中在中央</font><font color="#000000">，属于全国人民代表大会及其常委会，经其授权，</font><font color="#ff0000">国务院</font><font color="#000000">有制定税法实施细则、增减税目、调整税率的权利</font>
地区性地方税收的立法权，只限于省级立法机关，或其授权的<font color="#ff0000">同级</font>政府，不能层层下放
<font color="#ff0000">税收立法机关</font><br>
税收法律
<font color="#ff0000">全国人大及常委会制定，以国家主席的名义发布</font>：企业所得税法、个人所得税法、环境保护税法、车船税法、船舶吨税法、车辆购置税法、资源税法、耕地占用税法、契税法、城市维护建设税法、烟叶税法、税收征收管理法。<font color="#ff0000">18个税种，其中11个立法</font>，增值税、消费税、关税、房产税、印花税、土地增值税、城镇土地使用税，还没有立法。
全国人大及常委会<font color="#ff0000">授权国务院</font>，制定暂行规定或条例（准法律）
法规
税收行政法规：<font color="#ff0000">国务院</font>制定，<font color="#ff0000">以国务院总理名义发布</font>
税收地方性法规：<font color="#ff0000">地方人大及常委会</font>制定
规章
税收部门规章：<font color="#ff0000">国务院税务主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署）</font>制定
地方规章：<font color="#ff0000">地方政府</font>制定
税收立法程序
提议→审议→通过和公布
我国现行税法体系
简单型税制及<font color="#ff0000">复合型税制</font>（我国）
我国目前没有税收基本法
税收法律、法规、规章都属于税法
税收执法
国际法优于国内法
<font color="#ff0000">税收征收管理划分范围</font>
海关负责征收：①关税 ②船舶吨税 ③代征进出口环节的增值税、消费税
税务系统（国家税务总局）负责征收：其他
<font color="#ff0000">税收收入划分</font>
中央固定收入：消费税（全部）、关税、车辆购置税、海关代征的进口环节<font color="#1976d2">增值税</font>
地方固定收入：房产税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、契税、环境保护税、车船税、烟叶税
中央地方共享收入：<font color="#1976d2">增值税</font><font color="#000000">、企业所得税、个人所得税、城市维护建设税、印花税、资源税</font>
<font color="#ff0000" style="font-size: inherit;">中央、地方共享收入的方式和比例</font><span style="font-size: inherit;"><font color="#ff00ff">（表格）</font></span><br>
税务权利与义务
税务机关应无偿提供咨询服务
税务机关负责征收、管理、稽查，行政复议的人员，职责应当明确，相互分离，相互制约
税务人员与纳税人等有关系的应回避
纳税人有权要求商业秘密及个人隐私保密，但<font color="#ff0000">税收违法行为不属于保密范围</font>
陈诉权、申辩权、申请行政复议、提起诉讼、要求国家赔偿等
涉税专业机构（律师事务所等）服务内容：①纳税申报代理②一般税务咨询③专业税务顾问④税收策划⑤涉税鉴证⑥<font color="#ff0000">纳税情况审查</font>（接受行政司法机关委托）⑦其他
国际税收关系
<font color="#ff0000">国际重复征税</font><font color="#ff00ff">（表格）</font>：在对跨国纳税人分别课税时，形成的税收分配关系。<font color="#ff0000">一般属于法律性国际重复征税</font>
<font color="#ff0000">税收管辖权</font>：国际税收分配关系中的一系列矛盾都与税收管辖权有关。税收管辖权属于<font color="#ff0000">国家主权在税收领域的体现</font>，是一个主权国家在征税方面的主权范围。
属地原则
地域管辖权（经济业务收入的发生地）
属人原则
居民管辖权
公民管辖权（公民包括团体企业或公司）
国际重复征税产生原因
<font color="#ff0000">前提条件</font>：纳税人所得收益的国际化，和各国所得税制的普遍化
<font color="#ff0000">根本原因</font>：税收管辖权重叠
<font color="#ff0000">产生的形式</font>
①居民（公民）管辖权，与地域管辖权重叠：属人-属地
②居民（公民）管辖权，与居民（公民）管辖权重叠：属人-属人
③地域管辖权与地域管辖权重叠：属地-属地
国际税收协定
以<font color="#ff0000">国内</font>税法为基础
两种模式：①国际税收协定优于国内税法；②国际税收协定与国内税法效力相同
国际双重征税的免除
<font color="#ff0000">《BEPS公约》是全球首个对所得税税收协定进行多变协调的法律文件</font><font color="#000000">。《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移的多边公约》</font>
Tips
1、《中华人民共和国宪法》第56条规定：公民有依法纳税的义务
2、民法与税法出现不一致时，一般按税法规定纳税
3、明确用“逃避缴纳税款”代替“偷税”：刑法
<font color="#388e3c">超高频考点</font>
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