14租赁

一定期间 ：既可以是时间，例如一年；也可以是使用量，比如使用某设备产出产品100万件

已识别资产：已识别资产的部分产能在物理上可区分，例如，单独租赁办公楼的一层                    资产供应方在整个期间内未拥有对该资产的实质性替换权

客户是否已控制已识别资产使用权

租赁合同三要素

①如果承租人有续租该资产的选择权， 且合理确定将会行使该选择权， 租赁期还应当包含续租选择权涵盖的期间②如果承租人有终止租赁的选择权， 但合理确定将不会行使该选择权， 租赁期应当包含终止租赁选择权涵盖的期间

（1） 租赁期， 是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间

（2） 租赁期开始日， 是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期。 租赁协议中对起租日或租金支付时间的约定， 并不影响租赁期开始日的判断

租赁期

概述

租赁负债的初始金额＝租赁期开始日尚未支付的租赁付款额的现值

租赁负债

（1） 固定付款额及实质固定付款额， 存在租赁激励的， 扣除租赁激励相关金额（2） 取决于指数或比率的可变租赁付款额， 根据租赁期开始日的指数或比率确定包括与消费者价格指数挂钩的款项、 与基准利率挂钩的款项、为反映市场租金费率变化而变动的款项等（3） 购买选择权的行权价格， 前提是承租人合理确定将行使该选择权（4） 行使终止租赁选择权需支付的款项， 前提是租赁期反映出承租人将行使终止租赁选择权（5） 根据承租人提供的担保余值预计应支付的款项

租赁付款额

承租人应当采用租赁内含利率作为折现率。 无法确定租赁内含利率的， 应当采用承租人增量借款利率作为折现率

折现率

初始计量

（1） 确认租赁负债利息的同时， 增加租赁负债的账面金额， 支付租赁付款额时， 减少租赁负债的账面金额（2） 未纳入租赁负债计量的可变租赁付款额 （即并非取决于指数或比率的可变租赁付款额）， 应当在实际发生时计入当期损益 （如与收入挂钩的可变租赁付款额）， 或者按照其他准则的规定计入资产成本 （如与生产量挂钩的可变租赁付款额）（3） 承租人应当按照变动后的租赁付款额的现值重新计量租赁负债， 并相应调整使用权资产的账面价值

后续计量

（1） 租赁负债的初始计量金额（2） 在租赁期开始日或之前支付的租赁付款额， 存在租赁激励的，扣除已享受的租赁激励相关金额（3） 承租人发生的初始直接费用（4） 承租人为拆卸及移除租赁资产、 复原租赁资产所在场地或将租赁资产恢复至租赁条款约定状态预计将发生的成本

按照成本进行初始计量， 包括

（1） 在租赁期开始日后， 承租人应当采用成本模式 （即成本－累计折旧－累计减值准备） 对使用权资产进行后续计量（2） 承租人根据租赁准则的规定重新计量租赁负债时， 应当相应调整使用权资产的账面价值（3） 在租赁期开始日后， 承租人按照资产减值准则的规定对使用权资产计提减值准备， 一经计提， 不得转回

使用权资产

借 ： 预付账款 【支付的租赁付款额】 贷 ： 银行存款

租赁期开始日之前

借 ： 使用权资产 【已支付的租赁付款额＋未支付的租赁付款额的现值＋初始直接费用等】         租赁负债—未确认融资费用 【未支付的租赁付款额－未支付的租赁付款额的现值】   贷 ： 租赁负债—租赁付款额 【未支付的租赁付款额】            银行存款 【当日支付的租赁付款额、 初始直接费用等】            预付账款 【已支付的租赁付款额】            预计负债 【预计将发生的拆除费用、 场地复原费用等】

租赁期开始日

借 ： 财务费用 【租赁负债的摊余成本 （账面余额） × 周期性利率 （折现率）】   贷 ： 租赁负债—未确认融资费用 借 ： 租赁负债—租赁付款额 【当期支付的租赁付款额】   贷 ： 银行存款

确认租赁负债的利息费用、 支付租金

借：制造费用 / 管理费用 / 销售费用等【根据使用权资产的用途确定】    贷 ： 使用权资产累计折旧 借 ： 资产减值损失    贷 ： 使用权资产减值准备

使用权资产计提折旧、减值

借 ： 使用权资产 【租赁付款额增加额的现值】         租赁负债—未确认融资费用 【差额】    贷 ： 租赁负债—租赁付款额 【租赁付款额增加额】 注 ： 如果租赁付款额减少， 做相反的会计分录

租赁负债的重新计量

借 ： 固定资产         使用权资产累计折旧         使用权资产减值准备         租赁负债—租赁付款额     贷 ： 使用权资产              租赁负债—未确认融资费用

承租人行使购买选择权

租赁负债和使用权资产的会计处理

短期租赁：指在租赁期开始日， 租赁期不超过 12 个月的租赁 （包含购买选择权的租赁不属于短期租赁）

低价值租赁：指单项租赁资产为全新资产时价值较低的租赁（“低价值”是一个绝对金额，不受承租人规模和性质等因素的影响）

（1） 对于短期租赁和低价值资产租赁， 承租人可以选择简化处理 （即不确认使用权资产和租赁负债）注 ： 承租人预期 （或已经） 用于转租的低价值资产租赁， 不能选择简化处理（2） 选择简化处理的， 承租人应当将租赁付款额在租赁期内按直线法 （或其他合理的方法） 摊销， 并计入相关资产成本或当期损益

会计处理

短期租赁和低价值租赁

承租人的会计处理

（1） 在租赁期届满时， 租赁资产的所有权转移给承租人（2） 承租人有购买租赁资产的选择权， 订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值， 因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权（3） 即使资产的所有权不转移， 但租赁期占租赁资产使用寿命的大部分（4） 在租赁开始日， 租赁收款额的现值几乎相当于 （≥90%） 租赁资产公允价值（5） 租赁资产性质特殊， 如果不作较大改造， 只有承租人才能使用

划分条件（满足标准之一）

借 ： 应收融资租赁款—租赁收款额 【尚未收到的租赁收款额】         应收融资租赁款—未担保余值 【未担保余值】         银行存款 【已收取的租赁收款额】     贷 ： 银行存款 【初始直接费用等】              融资租赁资产 【出租资产的账面价值】              资产处置损益 【出租资产的公允价值－出租资产的账面价值】              应收融资租赁款—未实现融资收益 【差额】

借 ： 应收融资租赁款—未实现融资收益      贷：租赁收入 【应收融资租赁款的摊余成本 × 周期性利率 （折现率）】 借 ： 银行存款 【当期收到的租赁收款额】     贷 ： 应收融资租赁款—租赁收款额

确认租赁期利息收入

融资租赁

（1） 在租赁期内各个期间， 出租人应当采用直线法 （或其他系统合理的方法） 将经营租赁的租赁收款额确认为租金收入（2） 出租人提供免租期的， 应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内合理的分配， 免租期内也应当确认租金收入（3） 出租人发生的初始直接费用， 应当资本化至租赁标的资产的成本， 在租赁期内按照与租金收入相同的基础分期计入当期损益（4） 出租人取得的与经营租赁有关的可变租赁付款额， 如果与指数或比率挂钩的， 应在租赁开始日计入租赁收款额并分期确认租赁收入 ； 其他情况应在实际发生时计入当期损益

经营租赁

出租人的会计处理

（1） 转租出租人对原租赁合同， 按照准则规定的承租人的要求进行会计处理 ； 转租出租人对转租赁合同， 按照准则规定的出租人的要求进行会计处理（2） 承租人在对转租赁进行分类时， 应基于 “使用权资产”， 而不是基于原租赁标的物（3） 原租赁为短期租赁且采用简化会计处理方法的， 转租人应将转租赁分类为经营租赁

借 ： 应收融资租赁款—租赁收款额    贷 ： 主营业务收入 （或其他业务收入）             应收融资租赁款—未实现融资收益 【差额】 借 ： 主营业务成本 （或其他业务成本）    贷 ： 库存商品等

在租赁开始日

借 ： 销售费用 贷 ： 银行存款

取得融资租赁所发生的成本 ( 不属于初始直接费用 ) 直接计入当期损益

生产商或经销商出租人的融资租赁会计处理

确认使用权资产 ：使用权资产=转让资产的原账面价值×租赁付款额的现值/转让资产的公允价值

确认转让资产的相关利得或损失：金额=转入资产的（公允-账面）×（转让资产的公允价值-租赁付款额的现值）/转让资产的公允价值

   卖方(承租人)

按照其他准则对资产购买进行会计处理对资产出租进行分类（经营租赁或融资租赁），按照租赁准则进行会计处理

   买方(承租人)

会计处理原则

销售对价＜市场价格的，此时卖方（承租人）多支付了款项，差额视为卖方（承租人）的预付租金销售对价＞市场价格的，此时卖方（承租人）多收取了款项，差额视为卖方（承租人）取得的融资

如果销售对价的公允价值与资产的公允价值不同，或者出租人未按照市场价格收取租金，应当进行以下调整

借：银行存款       使用权资产       累计折旧       租赁负债—未确认融资费用    贷：固定资产          租赁负债—租赁付款额          资产处置损益

与租赁相关的部分

借：银行存款    贷：长期应付款 借：财务费用【每期确认利息】    贷：长期应付款 借：长期应付款    贷：银行存款【每期偿付的租金中属于融资部分的款项】

如果存在承租人取得的融资

借：固定资产    贷：银行存款

确认购入的资产

区分融资租赁和经营租赁分别处理

借：长期应收款    贷：银行存款 以后各期确认利息收益

具体处理

售后租回交易中资产的转让属于销售

不终止确认资产，将收到的现金作为金融负债 借：银行存款【收到的款项】    贷：长期应付款 注：视同取得借款，以后各期确认利息费用，每年支付的租金视同偿付的本金和利息

不确认资产，将支付的现金作为金融资产 借：长期应收款    贷：银行存款【支付的款项】 注：视同发放贷款，以后各期确认利息收入，每年收取的租金视同收取的本金和利息

售后租回交易中资产的转让不属于销售

特殊租赁业务的会计处理

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