第二章 存货
2022-01-15 18:26:07 14 举报
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注册会计师-会计 第二章 存货
作者其他创作
大纲/内容
持有以备出售的产成品或商品
处在生产过程中的在产品
在生产过程或提供材料的过程中耗用的材料、物料等
概念
与该企业有关的经济利益很可能流入企业
该存货的成本能够可靠计量
确认
发票列明的不含进项税价款
购买价款
关税、消费税、不可抵扣进项税
相关税费
运输费、装卸费、保险费、包装费、合理损耗、购进时发生的仓储费用、入库前的挑选整理费
其他相关费用
购买价款+相关税费+其他费用
外购存货的成本
原材料
采购成本
直接人工+制造费用
加工成本
达到目前状态所发生的费用、季节性停工损失
其他成本
采购成本+加工成本+其他成本
加工取得存货的成本
按合同或协议约定的价值
不公允的采用公允价值
投资者投入存货的成本
按重置成本作为入账价值
经管理权限批准后冲减管理费用
盘盈取得的存货
直接人工+其他直接费用+归属于该存货的间接费用
提供劳务取得的存货
非正常的材料、人工、制造费用
采购人员差旅费
为达到下一阶段所必须的仓储费用除外
入库后的仓储费
广告营销费
不属于存货成本
借:税金及附加 贷:应交税费-应交消费税
出售时
借:应交税费-应交消费税 贷:银行存款
缴纳时
自产自销
借:应交税费-应交消费税(代扣代缴部分) 贷:银行存款
收回时
借:税金及附加 贷:应交税费-应交消费税(全额计算)
借:应交税费-应交消费税(差额) 贷:银行存款
补缴差额
连续生产应税消费品或加价出售
借:委托加工物资 贷:银行存款
生产非应税消费品或平价出售
委托加工
借:库存商品 贷:银行存款
进口
消费税的处理
进成本
合理损耗
冲成本
由第三人赔偿的损耗
作为待处理财产损溢核算
查明原因后再处理
意外、待查原因的损耗
采购时
进项需转出
进管理费用
管理不善
进项不转出
收发计量差错
进营业外支出
自然灾害
入库后
损耗的去向
相关提示
初始计量
先购入的存货先发出
计算方法
若存货市价呈上升趋势,会导致发出成本偏低,高估企业当前利润和库存存货价值
若市价呈下降趋势,会低估企业当前利润和库存存货价值
影响
先进先出法
(原库存实际成本+本次进货的实际成本)/(原库存量+本次进货量)
单位成本
本次发出存货的成本=本次发货量*本次发货前的单位成本
本月末库存存货成本=月末库存量*本月月末存货单位成本
推算
移动加权平均法
单位成本=(原库存实际成本+本次进货的实际成本)/(原库存量+本次进货量)
本次发出存货的成本=本月发货量*单位成本
本月末库存存货成本=月末库存*货单位成本
月末一次加权平均法
不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货、以及提供的劳务
个别计价法
计量方法
借:生产成本/制造费用/销售费用/管理费用/在建工程/研发支出 贷:原材料
用于生产经营
借:银行存款 贷:主营业务收入 应交税费-应交增值税(销)
确认收入
借:主营业务成本 存货跌价准备 贷:库存商品
结转成本
销售商品结转成本
借:银行存款 贷:其他业务收入 应交税费-应交增值税(销)
借:其他业务成本 存货跌价准备 贷:原材料
销售原材料结转成本
借:制造费用 贷:生产材料-包装物
生产领用
借:销售费用 贷:周转材料-包装物
出借及随同出售(不单独计价)
借:其他业务成本 贷:周转材料-包装物
出租及随同出售(单独计价)
包装物
存货成本的结转
发出存货的计量
成本与可变现净值孰低
原则
可变现净值=估计售价-估计销售税费
直接用于出售
可变现净值=成品估计售价-进一步加工估计发生的成本-估计的销售税费
需要加工
注:不是原材料的估计售价
合同价
有合同部分
市场价
无合同部分
存货的估计售价
确凿证据
持有目的
资产负债表日后事项的影响
考虑因素
可变现净值
比较材料成本与可变现净值
直接用于出售的材料
说明材料未减值,按成本计量
产成品未减值
材料减值金额=材料成本-材料可变现净值
产成品已减值
比较产成品的成本与可变现净值
需进一步加工的材料
材料期末计量
应按单个存货项目计提存货跌价准备
数量较多、单价较低的额,可按存货类别计提
同一地区生产和销售、具有相同用途和目的,难以和其他项目分开计量,则可合并计提存货跌价准备
外框
计提方法
借:资产减值损失 贷:存货跌价准备
账务处理
资产负债表日比较成本与可变现净值
计算出应计提的存货跌价准备
与已提数进行比较
若应提数大于已提数,则需补提
步骤
前期减值因素已经消失,减记金额应予以回复,并在原已计提的存货跌价准备金额内转回
转回金额计入当期损益(资产减值损失)
存货跌价准备转回
借:存货跌价准备 贷:资产减值损失
已计提减值准备的存货最终卖掉/流出/处置了,已计提的减值准备要冲掉
借:主营业务成本(其他业务成本) 存货跌价准备 贷:库存商品(原材料)
存货跌价准备的结转
资产减值损失不用转回
存货跌价准备
期末计量
看存货账实是否相符
含义
借:原材料 贷:待处理财产损溢
借:待处理财产损溢 贷:管理费用
批准前按重置成本进待处理财产损溢,批准后冲减管理费用
盘盈
批准前进待处理财产损溢,批准后净损失进管理费用
进项必须转出
批准前进待处理财产损溢,批准后净损失进营业外支出
盘亏
会计处理
借:待处理财务损溢 贷:原材料 应交税费-应交增值税(进项税额转出)自然灾害不用转
借:原材料(残料入库) 其他应收款(保险或责任人赔款) 管理费用(管理不善) 贷:待处理财产损溢
清查盘点
第二章 存货
原材料、在产品、半成品、产成品
代制代修品、在途物资
房企购入用于建造商品房的土地使用权
委托加工物资、委托代销品
常见存货类型
工程物资不属于存货
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