第二章 资产
2024-01-28 13:59:38 4 举报AI智能生成
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CPA会计知识点 笔记 思维导图
作者其他创作
大纲/内容
适用范围
对比表
盘亏（现金短缺）
盘盈（现金溢余）
现金清查
库存现金
记账错误
银行存款余额调节表：chap1
未达账项
差额
账实核对：日记账和对账单
银行存款
存//借：其他货币资金—银行汇票/本票/信用卡 贷：银行存款付//借：应付账款 贷：其他货币资金—银行汇票/本票/信用卡退//借：银行存款 贷：其他货币资金—银行汇票/本票/信用卡
银行汇票存款
同上
银行本票存款
为购买股票、债券、基金等存入证券公司指定银行开立的投资专户的款项
存出投资款
信用证保证金存款
从基本账户转账存入，不得将销货收入存入、不得交存取现、不得结算10W以上
信用存款
外地临时或零星采购、只付不收、付完清户、转账结算但采购人员可少量取现
外埠存款
其他货币资金
1.货币资金
1.收到借：应收票据 贷：主营业务收入 销项2.申请贴现借：银行存款（实收金额） 贷：应收票据（票面金额）借/贷：财务费用（差额，贴现息—借方，未到期—手续费）3.到期无法收回、过期——转入应收账款借：应收账款 贷：应收票据4.背书转让借：原材料等 进项 贷：应收票据 银行存款（差额）
商业承兑汇票
无论账户是否足额，银行无条件付款，银行垫付部分按汇票金额按日计收利息
银行承兑汇票
应收票据
商业折扣：按折扣后金额入账
现金折扣：按折扣前金额入账，实际发生后计入“财务费用”
销售商品、提供劳务的价款
销项
垫付的包装费、运杂费等
应收账款
1.被投资单位宣告分配借：应收股利/应收利息 贷：投资收益2.实际收到借：其他货币资金—存出投资款（上市公司）/银行存款（非上市公司） 贷：应收股利/应收利息
应收股利和利息
应收的保险公司等赔付款
应收的包装物租金
替员工代付的垫付款项
支付的押金
其他各种应收、暂付款项（Ex.投标保证金、备用金、固定资产租金）
其他应收款
预付款项不多的企业可直接通过“应付账款”科目核算，“应付账款”借方金额表示预付
预付账款
直接转销法：三年后确认
应收账款的账面价值=应收账款的账面余额-应收账款的坏账准备
预估坏账损失=应收账款的账面余额×预计坏账比例 =应收账款的账面余额-预计未来可收回的账款
当期应入账的坏账准备=期末应有的坏账准备余额-已有余额
备抵法
应收款项减值
2.应收及预付款项
近期出售以赚取差价的股票、债券、基金等，以公允价值计量且其变动计入当期损益
内容/特点
借：交易性金融资产—成本（公允价值） 应收股利（已宣告尚未发）/应收利息（已到付息期尚未领） 投资收益（交易费用） 进项（可抵扣的） 贷：其他货币资金—存出投资款等（支付的总价款）
初始取得
宣告//借：应收股利/应收利息 贷：投资收益收到//借：其他货币资金—存出投资款等 贷：应收股利/应收利息
01.宣告发放股利/到期计提利息
公允价值＞账面价值//借：交易性金融资产—公允价值变动 贷：公允价值变动损益公允价值＜账面价值//借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产—公允价值变动
02.资产负债表日的公允价值变动
后续计量
借：其他货币资金—存出投资款 应交税费—转让金融商品应交增值税（可抵减下一纳税期同业务，不可结转下一年度） 投资收益（倒挤） 贷：交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动转出“应交税费—转让金融商品应交增值税”的借方余额借：投资收益等 贷：应交税费—转让金融商品应交增值税
01.出售时亏了
借：其他货币资金—存出投资款 贷：交易性金融资产—成本 交易性金融资产—公允价值变动 投资收益 应交税费—转让金融商品应交增值税增值税=（卖出价-买入价）/1+6% ×6%
02.出售时赚了
出售
账务处理
3.交易性金融资产
价：发票注明价款
税：三税一费+不可抵扣
费：六费一损耗
外购存货成本（采购成本）
直接材料
直接人工
制造费用
加工成本
自制存货成本
耗用的原材料等
加工费
相关税费
其他费用
委托外单位加工成本
设计产品发生的设计费用→计入当期损益
特定客户，可直接确定的设计费用→计入成本
以上+其他成本
存货成本的构成
个别计价法：贵重物品
适用于物价稳定时
缺点：物价持续上升，期末成本接近市价，发出成本降低，导致高估利润和存货价值；反之低估。
先进先出法
单位成本=（期初实际成本+本月购进实际成本）/（期初数量+本月购进数量）
月末一次加权平均
单位成本=（原有实际成本+本次购进实际成本）/（原有数量+本次购进数量）
移动加权平均法
加权平均法
计价方法
概述
4.预付，材料未发出借：预付账款 贷：银行存款借：原材料 进项 贷：预付账款金额如有差异借：预付账款 贷：银行存款或借：银行存款 贷：预付账款
1.付款、材料入库同时发生借：原材料 进项 贷：银行存款/其他货币资金2.已付款，材料已发出未入库借：在途物资 进项 贷：银行存款借：原材料 贷：在途物资3.后付款，材料已入库借：原材料 贷：应付—暂估隔月收到做红字冲掉，再做准确的
01.购入
1.内部领用借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用 贷：原材料2.出售（非主营业务）借：其他业务成本 贷：原材料借：银行存款/应收 贷：其他业务收入3.发出委托外单位加工借：委托加工物资 贷：原材料
02.发出
实际成本法核算
3.后付款，已入库借：材料采购（实际成本） 进项 贷：应付借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（实际成本）借/贷：材料成本差异4.未付款，已入库，不知道价格借：原材料（计划成本） 贷：应付—暂估下月初：相同分录红字冲收到账单：根据情况重做1/3分录
1.付款、材料入库同时发生借：材料采购（实际成本） 进项 贷：银行存款/其他货币资金借：原材料（计划成本） 贷：材料采购（实际成本）借/贷：材料成本差异（节约记贷方，超支记借方）2.已付款未入库借：材料采购 进项 贷：银行存款/其他货币资金
借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用/其他业务成本/委托加工物资（实际成本） 贷：原材料（计划成本）借/贷：材料成本差异
实际成本 = 计划成本 + 差异本期发出的实际成本 = 发出的计划成本 + 发出的差异本期发出的差异=发出材料的计划成本×本期材料成本差异率本期材料成本差异率=（期初结存差异+本期入库差异）/（期初结存计划成本+本期入库计划成本）本期发出的实际成本=（1+差异率）×发出的计划成本期末差异=（期初计划成本+本期入库计划成本-发出计划成本）×差异率期末实际成本 = 期末计划成本 + 期末成本差异
03.确定差异
计划成本法核算
4.1原材料
借：生产成本（实际成本） 贷：周转材料—包装物（计划成本）借/贷：材料成本差异
包装产品（产品组成物）
借：销售费用 贷：周转材料
随商品出售不单独计价的
借：银行存款等 贷：其他业务收入等借：其他业务成本 贷：周转材料借/贷：材料成本差异
随商品出售单独计价的
1.发出借：周转材料—包装物—出租包装物 贷：周转材料—包装物—库存包装物2.收取租金借：银行存款/其他应收款等 贷：其他业务收入3.摊销成本借：其他业务成本 贷：周转材料—包装物—包装物摊销4.确认为包装物承担的修理费用借：其他业务成本 贷：银行存款等
收租金
1.发出同上2.收取押金借：银行存款/现金等 贷：其他应付款3.返还押金借：其他应付款 贷：银行存款/现金等
收押金
出租
1.发出借：周转材料—包装物—出借包装物 贷：周转材料—包装物—库存包装物2.收取押金借：银行存款等 贷：其他应付款等3.摊销成本借：销售成本 贷：周转材料—包装物—包装物摊销4.确认为包装物承担的修理费用借：销售费用 贷：银行存款/现金等
出借
出租/出借
包装物
借：制造费用（实际成本） 贷：周转材料—低值易耗品（计划成本）借/贷：材料成本差异
一次摊销
（购入）借：周转材料—低值易耗品—在库（计划成本） 贷：银行存款等 借/贷：材料成本差异（领用）借：周转材料—低值易耗品—在用（计划成本） 贷：周转材料—低值易耗品—在库（计划成本）（摊销）借：制造费用 贷：周转材料—低值易耗品—摊销 借/贷：材料成本差异（结平余额）借：周转材料—低值易耗品—摊销 贷：周转材料—低值易耗品—在用
分次摊销
低值易耗品
4.2周转材料
实际耗用
加工费、运杂费
收回后直接用于销售所交的消费税
不可抵扣的增值税
税费
成本构成
借：委托加工物资（实际成本） 贷：原材料（计划成本）借/贷：材料成本差异
01.发出
需要缴纳消费税的委托加工物资 收回后直接用于销售的借：委托加工物资（加工费、运杂费等、消费税） 贷：应付/银行存款等
需要缴纳消费税 收回后用于连续生产应税消费品的借：委托加工物资 应交税费—应交消费税 贷：应付/银行存款等
02.核算成本
借：库存商品 原材料等（如有物资剩余） 贷：委托加工物资（实际成本）借/贷：材料成本差异
03.结转入库
4.3委托加工物资
1.验收入库借：库存商品 贷：生产成本—基本生产成本2.结转成本（发出）借：主营业务成本 贷：库存商品
（本期）销售成本 = 销售净额 - 销售毛利（本期）销售成本 = 销售净额 × （1-毛利率）销售净额=销售收入-退回、折让毛利率=毛利/销售净额实际成本核算下的毛利率是上期实际毛利率计划成本核算下的毛利率是本期计划毛利率期末存货成本 = 期初存货成本 + 本期购货成本 - 本期销售成本
毛利率法
（本期）销售成本 = 销售收入 - 售出商品的进销差价（本期）销售成本 = 销售收入 × （1-进销差价率）进销差价率 =（库存商品期初进销差价+本期购进商品进销差价）/（库存商品期初售价+本期购进商品售价）期末结存商品成本 = 期初库存商品进价 + 本期购进的进价 - 本期销售成本
售价金额核算法
成本核算
4.4库存商品
盘盈
盘亏/毁损
存货清查
存货实际成本 ≤ 可变现净值 → 未减值
存货实际成本 ＞ 可变现净值 → 减值
存货减值
4.存货
借：固定资产 进项 贷：应付/银行存款等
不需要安装
借：在建工程1 进项 贷：银行存款等借：在建工程2（安装费） 贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬等借：固定资产（1+2） 贷：在建工程
需要安装
外购
1.购入工程物资借：工程物资 进项 贷：银行存款等2.领用工程物资/原材料/库存商品、发生各项工程费用借：在建工程 贷：工程物资/原材料（成本价）/库存商品（成本价）/ 应付职工薪酬/银行存款等3.完工借：固定资产 贷：在建工程
自建
借：在建工程（工程价款） 进项 贷：银行存款借：固定资产 贷：在建工程
外包
建造
取得
折旧额以【固定资产原价-净残值-减值准备】为基础计算
账面净值=折余价值=固定资产原值-累计折旧账面价值=固定资产原值-累计折旧-减值准备
已提足折旧仍继续使用的
单独计价入账的土地
提前报废的
处于更新改造的
空间范围：（不提折旧的情况）
时间范围：当月增加下月提，当月减少当月提
折旧范围
已达到预定可使用状态但未办理竣工决算的固定资产，按估计价值确定成本计提折旧；待办理后按实际成本调整原暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额，以后期间的折旧额重新计算
年折旧额=（原值-净残值）/年限
年限平均法（直线法）
单位工作量折旧额=（原值-净残值）/总工作量
工作量法
第1到（n-2）年：年折旧额=【账面净值（折余价值）/年限】×2
最后两年（n-1年、n年）：年折旧额=（n-1年期初账面净值-净残值）/2
双倍余额递减法
年折旧额=（原值-净残值）×（尚可使用年限/年限总和）
年数总和法
使用寿命=n年；年限总和=1+2+3+……+n
折旧方法
借：制造费用/管理费用/销售费用/其他业务成本（出租固定资产）/研发支出/在建工程 贷：累计折旧
折旧
1.转入改造借：在建工程（账面价值）① 累计折旧 固资减值准备 贷：固定资产（原价）2.发生可资本化支出借：在建工程② 进项 贷：银行存款等3.替换部件借：银行存款（残值收入） 营业外支出（净损失） 贷：在建工程（被替换部分的账面价值）③4.改造完成借：固定资产（①+②-③） 贷：在建工程→重新计算折旧额
资本化支出（更新改造）→计入固定资产成本
借：管理费用（生产车间、管理部门）借：销售费用（销售部门） 贷：银行存款等
费用化支出（修理费用等）→计入当期损益
后续支出
3.1出售—结转损益借：固定资产清理 贷：资产处置损益或相反分录
3.2报废—结转损益（产生损失）借：营业外支出—非流动资产处置损失 贷：固定资产清理（产生利得）借：固定资产清理 贷：营业外收入—非流动资产处置利得
2.1出售/报废借：银行存款（出售，价税）/原材料（报废） 贷：固定资产清理（价） 销项
3.3毁损—结转损益借：营业外支出—非常损失 贷：固定资产清理
2.2毁损借：其他应收款（赔款） 原材料 贷：固定资产清理④
1.转入清理借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产（原价）借：固定资产清理（发生清理费） 进项 贷：银行存款等
处置（出售、报废、毁损）
盘盈：固定资产的盘盈要补交企业所得税
盘亏
固定资产清查
账面价值＞可回收金额
固定资产减值
5.固定资产
特征：不具有实物形态、可辨认性、属于非货币性长期资产
外购：成本=价税费（不包括宣传类费用）
发生时：借：研发支出—费用/资本 贷：银行存款等期末：借：管理费用 贷：研发支出—费用/资本
不符合资本化，计入当期损益
研究阶段
不符合资本化的，计入当期损益
发生时：借：研发支出—资本 贷：银行存款等形成无形资产时：借：无形资产 贷：研发支出—资本
符合资本化的，计入无形资产成本
开发阶段
自行研发
空间范围：不摊销使用寿命不确定的无形资产
时间范围：当月增加当月摊销，当月减少当月不摊销
摊销范围
1.年限平均法（无法可靠确定预期实现方式的，应采用直线法摊销）
2.生产总量法
摊销方法
借：生产成本/制造费用/管理费用/其他业务成本等 贷：累计摊销
摊销
借：银行存款 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产 销项借/贷：资产处置损益
借：营业外支出 无形资产减值准备 累计摊销 贷：无形资产
报废
出售/报废
无形资产减值
借：长期待摊费用 进项 贷：银行存款/其他应付等 原材料 应付职工薪酬摊销时：借：管理费用/销售费用 贷：长期待摊费用
长期待摊费用：分摊期限在一年以上的各项费用
6.无形资产及长期待摊费用
第二章 资产
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