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增值税

2022-09-30 15:45:41   20  举报

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税法一

增值税

作者其他创作

大纲/内容

增值税概述

增值税的概念：以单位和个人生产经营过程中取得的增值额为课税对象征收的一种税
1、增值额：货物所经历的生产流通环节的增值额之和。
2、重复课税次数越多，整体税负就越重

增值税的类型

生产型增值税：不允许扣除任何外购的固定资产的价款

收入型增值税：允许扣除当期计入产品价值的折旧费用

消费型增值税：允许当期购进固定资产一次性全部扣除

增值税的性质及原理

性质

以全部销售额为计税销售额

税负具有转嫁性（价外税，间接税）

按产品或行业实行比例税率（广泛征收）

原理

按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税

实行税款抵扣制

税款随货物销售环节转移，最终消费者承担全部税款

计税方法

直接计税法

增值税=增值额*税率

间接计税法

增值额=销项税-进项税

纳税人及扣缴义务人

纳税人

境内的单位和个人

特殊规定：谁担责谁纳税

资管产品运营过程中发生的应税行为，以资管产品管理人为增值税纳税人

扣缴义务人

1、境内的单位和个人，在境内未设立机构的

在境内提供应税劳务

代理人

无代理人，购买者

2、境内销售服务、无形资产或者不动产

购买方

注意

连续不超过12个月或者4个季度的增值税销售额

销售服务、无形资产或者不动产有扣除项目的纳税人，其销售服务、无形资产或者不动产年应税销售额按未扣除之前的销售额计算

纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入销售服务、无形资产或者不动产的年应收销售额

征税范围

增值税征税范围的规定

1、销售货物-13%、9%

销售：有偿转让所有权

货物：有形动产（包括电力、气体、热力）

2、销售劳务-13%

加工修理修配劳务，加工、修理修配的对象限于有形动产

注意

对不动产的修缮行为，属于建筑服务

加工指委托加工（单位和个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配逇劳务不包括在内）

电力系统收费

电力公司向发电企业收取的过网费，征收增值税

供电企业对并入电网的企业进行电压调节，收取的并网服务费，属于提供加工劳务，增收增值税

纳税人受托对垃圾等废弃物进行专业化处理

产生货物

委托方：收取的处理费用13%（加工劳务）

受托方

收取的处理费用6%（专业技术服务）

货物用于销售时13%/9%

未产生货物

收取的处理费用6%（现代服务-专业技术服务）

3、销售服务

交通运输服务9%

陆路：铁路、公路、缆车、索道、地铁、城市轻轨

水路：程租、期租（水路运输服务）

既租工具又租人

航空：湿租（航空运输服务）

管道：通过管道运输气体、液体、固体物质的运输服务

交通运输服务的细节规定

出租车司机向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用

无运输工具承运业务，按照交通运输服务缴纳增值税

网络货运经营者和实际承运人均应当依法履行纳税和扣缴税款义务

货物运输代理服务属于现代服务业-商务辅助服务

逾期票证-交通运输服务

舱位承包业务、舱位互换业务-发包方和承包方均按交通运输服务缴纳

邮政服务9%

邮政普遍

邮政特殊

其他邮政

电信服务

基础电信服务9%

传统电信服务

增值电信服务6%

新型电信业务

卫星电视信号落地转接服务

建筑服务9%

工程服务：新建、改建

安装服务

修缮服务：对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善

装饰服务

其他

1、钻井、拆除建筑物、平整土地、园林绿化
2、物业服务企业为业主提供的装修服务
3、将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员

金融服务6%

贷款服务

1、各种占用、拆借资金取得的收入；融资性售后回租；罚息、票据贴现取得的利息及利息性质的收入
2、以货币资金投资收取的固定利润、保底利润
3、金融商品持有期间（含到期）取得的非保本收益

直接收取金融服务

保险服务

人身保险服务和财产保险服务

金融商品转让

转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动

纳税人购入基金、信托、理财产品等各类资产管理产品持有至到期，不属于金融商品转让

纳税人转让限售股，以及上市首日至解禁期间由上述股份孳生的送、转股，
以该上市公司股票上市首日开盘价为买入价

现代服务

研发和技术服务

研发服务、合同能源管理服务、工程勘测勘探服务、专业技术服务

信息技术服务

软件服务、电路设计及测试服务、信息系统（增值）服务、业务流程管理服务

文化创意服务

设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务
广告代理属于文化创意服务-广告服务

物流运输服务

航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务
仓储服务、收派服务

租赁服务

不动产9%、动产13%

水路运输的光租、航空运输的干租属于有形动产经营租赁
将不动产或者飞机、车辆等动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告，按照经营租赁服务征税
车辆停放服务、道路通行服务（包括过路费、过桥费、过闸费）按照不动产经营租赁服务征税
售后回租属于金融业务、融资租赁业务属于租赁服务

鉴证咨询服务

认证服务、鉴证服务、咨询服务

广播影视服务

广播影视节目的制作服务、发行服务、播映服务

商务辅助服务

企业管理服务、经纪代理服务（知识产权代理、法律代理、房产中介、婚姻中介）、人力资源、安全保护

其他现代服务

纳税人为客户办理退票向客户收取的退票费、手续费等
纳税人对安装运行后的机器设备提供的维修保养服务

生活服务（6%）

文化体育服务

文艺表演、文化比赛、档案馆的档案管理，文物及非物质遗产保护
游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入

教育医疗服务

旅游娱乐服务

餐饮住宿服务

外卖食品、现场制作食品并直接销售

居民日常服务

其他

植物养护服务

销售无形资产

纳税人通过省级土地行政主管部门设立的交易平台转让补充耕地指标，按照销售无形资产缴纳增值税，税率6%

转让土地使用转9%、其他6%

销售不动产

转让不动产所有权的业务活动9%

在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地使用权的，按照销售不动产缴纳增值税

征税范围

视同销售

设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送到其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外

将货物交付他人代销-代销中的委托方

销售代销货物-代销中的委托方

将自产、委托加工的的货物用于计提福利或个人消费

将自产、委托加工或购进的货物作为投资，提供给其他单位和个体工商户

将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或投资者

将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送给他人

视同销售服务、无形资产或者不动产

单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务、但用于公益事业或者社会公众为对象的除外

单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者社会公众为对象的除外

对混合销售和兼营行为的征税规定

同一项销售行为，如果既涉及货物又涉及服务，为混合销售

从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税
其他单位或者个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税
空调经销企业销售空调并负责安装：混合销售-按货物交税-税率13%

成本高、时间久的久不属于混合销售

兼营强调在同一纳税人的经营活动中存在不用类别经营项目，但不是发生在同一销售行为中，各项目间无从属关系

纳税人兼营减税、免税项目的，应当分别核算，未分别核算销售额的，不得免税、减税

特殊销售的征税规定

上缴财政，不予征税

商业预付卡

持卡人→售卡方（卡不缴纳增值税，开增值税普通发票，不得开专票）
持卡人→销售方（用卡购买货物或者服务）
销售方→持卡人（缴纳增值税，且不得开增值税发票）
销售方→售卡方（开增值税普通发票，不得开专用发票，备注栏注明收到预付卡结算款）

支付机构预付卡

持卡人→支付机构（卡不缴纳增值税，开增值税普通发票，不得开专用发票）
持卡人→特约商户（用卡购买货物或者服务）
特约商户→持卡人（缴纳增值税，且不得开增值书发票）
特约商户→支付机构（开增值税普通发票，不得开专用发票，备注栏注明收到预付卡结算款）

发售加油卡、加油凭证销售成品油的纳税人在售卖加油卡、加油凭证时，按预收账款方法做相关账务处理，不征收增值税

纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债、
劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围

财政补贴收入

销售收入

收入or数量挂钩

财政补贴

其他情况

税率和征收率

13%

销售或进口绝大部分的货物，提供的加工、修理修配劳务，有行动产租赁服务
干租、光租

销售或进口税法列举的较低税率货物

农产品（初级农产品）、面粉、米、灭菌乳、鲜奶、玉米面、玉米胚芽、烟叶

自来水

天然气

二甲醚

居民用煤炭制品

不包括原煤和工业用煤

图书、报纸、杂志

包括中小学课本配套产品

饲料

不包括直接用于动物饲养的粮食、饲料添加剂

农药、农机、农膜

农机零部件适用于13%
用于人类日常生活的各种类型包装的日用卫生用药适用13%税率

期租、程租、湿租、出租车司机向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用、无运输工具承运业务

提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务

销售不动产

转让土地使用权

销售增值电信服务、金融服务、现代服务、生活服务
销售无形资产（转让土地使用权除外）

货物运输代理服务、装卸搬运服务

出口货物、劳务、境内单位和个人发生的跨境应税行为

使用方使用于实际提供国际运输服务的一方

航天运输服务

税收优惠

法定免税项目

农业生产者销售的自产农产品

单位和个人、初级农产品

外购农产品加工后销售正常征税

避孕药品和用具

古旧图书

直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备

外国政府、国际组织无偿救援的进口物资和设备

由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品

销售的自己使用过的物品（动产）

特定免税项目

国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税

政府储备食用油的销售免征增值税，对其他销售食用油的业务，一楼照章征收增值税

销售饲料免征增值税（单一大宗饲料、混合饲料、配合饲料、复合预混料、浓缩饲料）

蔬菜流通环节面征增值税

对部分鲜活肉蛋产品流通环节面征增值税

对居民供热而取得的采暖费收入继续面征增值税

个人将购买的住房对外销售的税收优惠

普通住房，购买不足两年的全额征收5%，购买超过2年的，其他地区免征，北上广深免征
非普通住房，购买不足2年全额征收5%，购买超过2年的，其他地区免征，北上广深（卖出价-买入价）/1.05*5%

创新企业境内发行存托凭证

个人-暂免
单位-按金融商品转让免征
合格境外机构投资者、人民币合格境外机构投资者-暂免
公募证券投资基金-3年内暂免

进口抗癌药品，减按3%征收进口环节增值税，进口罕见病药品，减按3%征收进口环节增值税

即征即退

纳税人销售资产磷石膏资源综合利用产品，可享受增值税即征即退政策，退税比例为70%

1、纳税人收购的再生资源，应按照规定从销售方取得增值税发票、海关进口增值税专用缴款书、具有发票性质的收款凭证等
纳税人应当取得发票或凭证而未取得的，该部分再生资源对应产品的销售收入不得适用即征即退
不得适用即征即退规定的销售收入=当期销售综合利用产品和劳务的销售收入*（纳税人应当取得发票或者凭证而未取得的购入再生资源成本/当期购进再生资源的全部成本）
2、纳税人应当在当期销售综合利用产品和劳务销售收入中剔除不得适用即征即退政策部分的销售收入后，计算可申请的即征即退税额
可申请退税额=【（当期销售综合利用产品和劳务的销售收入-不得适用即征即退规定的销售收入）*适用税率-当期即征即退项目的进项税额】*对应的退税比例

飞机维修、增值税实际税负超过6%的部分即征即退

增值书一般纳税人销售其自行开发生产地软件产品，按13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策
即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额*3%

增值税一般纳税人将进口软件产品进行本地化改造后对外销售，其销售的软件产品可享受规定的增值税即征即退

对动漫企业增值税一般纳税人销售其自主开发生产的动漫软件，按照13%的税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分，实行即征即退

安置残疾人的单位和个体工商户，按纳税人安置残疾人的人数，限额即征即退增值税-按月最低工资标准的4倍确定

黄金期货交易

上海期货交易所会员和客户通过上海期货交易所销售标准黄金，发生实物交割但未出库的，免征增值税

发生实物交割并出库的，由税务机关按照实际交割价格代开增值税专用发票，实行增值税即征即退政策，同时免征城建税和教育税附加

铂金交易

对进口铂金免征进口环节增值税

国内铂金生产企业自产自销的铂金也实行增值税即征即退政策

管道运输服务