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初级会计实务04非流动资产

2024-04-13 21:05:01   0  举报

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初级会计考证会计实务第四章知识笔记

会计学；学习；笔记

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大纲/内容

会计分录汇总

无形资产

固定资产

投资性房地产

长期股权投资

考试重难点笔记

长期股权投资

控股 （子公司）

同一控制

初始入账

入账成本=被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表的账面价值的份额

交易费用计入当期损益（管理费用）

后续计量用成本法--不随着被投资单位所有者权益的变动而变动

只处理被投资单位宣告发放现金股利的情况

减值

计提减值准备，减值不得转回

处置

出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，计入当期损益（投资收益）

非同一控制

初始入账

入账成本=购买方付出的公允价值

交易费用计入当期损益（管理费用）

后续计量用成本法--不随着被投资单位所有者权益的变动而变动

只处理被投资单位宣告发放现金股利的情况

减值

计提减值准备，减值不得转回

处置

出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，计入当期损益（投资收益）

非控股 （联营/合营）

初始入账

初始投资成本=购买方付出的公允价值+交易费用

初始投资成本 > 应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额， 不调整，入账成本=初始投资成本

初始投资成本 < 应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额， 调整，差额贷记“营业外收入”，入账成本=可辨认净资产公允价值份额

交易费用计入初始投资成本

后续计量用权益法 ---影响长期股权投资账面价值

被投资单位净利润

超额亏损

按照顺序处理：冲减长期股权投资账面价值---冲减长期应收款---确认预计负债---备查账簿

被投资单位宣告发放现金股利

注意：如果是股票股利，投资企业不作账务处理，在备查簿中登记

被投资单位其他综合收益变动

处置时，需要按比例或全部转入当期投资收益

被投资单位所有者权益变动

处置时，需要按比例或全部转入当期投资收益

减值

计提减值准备，减值不得转回

处置

出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，计入当期损益（投资收益）

“其他综合收益”转入投资收益

“资本公积-其他资本公积”转入投资收益

会计分录

投资性房地产

核算范围

核算为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产

包括

已出租的使用土地权

持有并准备增值后转让的土地使用权

已出租的建筑物

不包括

对以经营租赁方式租入土地使用权/建筑物再转租给其他单位的

企业计划出租但尚未出租的土地使用权

按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权

企业自用房地产、企业自用土地使用权

作为存货的房地产（房地产开发企业）

部分出租、部分自用，不能单独计量的，不作为投资性房地产

初始计量

外购

入账价值=购买价款+相关税费+其他费用

外购的同时对外出租或用于资本增值，作为投资性房地产确认

自建

入账价值=土地开发费+建筑成本+安装成本+应予以资本化的借款费用+支付其他费用+分摊的间接费用

在自行建造活动完成（达到预定可使用状态）的同时开始对外出租或资本增值，作为投资性房地产确认

非投资性房地产转为投资性房地产（公允价值模式）

公允价值>账面价值的，差额计入贷方“其他综合收益”

公允价值<账面价值的，差额计入借方“公允价值变动损益”

后续计量

成本模式

计提折旧或摊销

计提减值准备，减值不得转回

公允价值模式

不计提折旧/摊销

不计提减值准备

注意点point

同一企业只能采用一种模式，不得同时采用两种模式

为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更

成本模式可以转公允价值模式（会计政策变更），公允价值模式不能转回成本模式

成本模式转公允价值模式，公允价值和账面价值的差额应调整期初留存收益

处置

确认收入---“其他业务收入”

确认成本---“其他业务成本”

会计分录

固定资产

初始计量★

外购

入账价值=购买价款+相关税费+运输费+装卸费+保险费+其他费用

费用强调是达到预定可使用状态前的费用

自行建造

自营

入账价值=直接材料+直接人工+直接机械施工费

建造用物资，通过“工程物资”科目核算

出包

入账价值=建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出

投资者投入

投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

折旧★

折旧范围

已提足折旧的，不再计提折旧

提前报废的，不再计提折旧

已达到预定可使用状态，但是尚未竣工决算的固定资产，按照暂估价值确定成本，计提折旧 待办理竣工决算后，按照实际成本调整原来的暂估价值，但是不调整已计提的折旧

折旧方法（4个）

年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法

当月增加，下月折旧；当月减少，当月折旧

至少应当于每年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值、折旧方法进行复核

处置★

科目“固定资产清理”

净损益处理

出售、转让---“资产处置损益”

自然灾害非正常原因---“营业外支出”/“营业外收入”

会计分录

无形资产

初始计量

外购

入账价值=购买价款+相关税费+其他费用

费用强调是达到预定可使用状态前的费用

不包括宣传的广告费、管理费等

投资者投入

投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外

土地使用权的特殊情况

房地产开发企业，土地作为房屋建筑物成本

外购房屋建筑物，土地和建筑物进行分配，无法分配的，全部计入固定资产

内部研究开发

研究阶段

全部费用化，“研发支出-费用化支出”---期末转入“管理费用”

开发阶段

符合资本化条件的，“研发支出-资本化支出”---期末转入“无形资产”

不符合资本化条件的，“研发支出-费用化支出”---期末转入“管理费用”

无法区分阶段的，全部费用化，“研发支出-费用化支出”---期末转入“管理费用”

摊销

原则

使用寿命确定的，计提摊销

使用寿命不确定的，不需要摊销，但是需要减值

方法

直线法、产量法

当月增加，当月摊销；当月减少，当月不摊销

至少应当于每年度终了，对无形资产的使用寿命、摊销方法进行复核

处置

出售、转让---“资产处置损益”

报废---“营业外支出”

会计分录

长期待摊费用

方法

直线法

当月增加，下月摊销；当月减少，当月摊销

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