长期股权投资和合营安排

2024-04-10 22:26:44   4  举报

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长期股权投资和合营安排是一种常见的企业投资形式，它涉及到两个或多个公司之间的合作关系，旨在共同开展项目或业务。在这类安排中，各个参与方通过购买对方公司的股权来建立合作关系，并共享项目成果。这种合作方式可以带来许多好处，包括降低风险、扩大市场影响力、提高效率和创新能力等。然而，长期股权投资和合营安排也存在一些潜在风险，如合作方之间的利益冲突、管理难度加大等。因此，企业在决定进行长期股权投资和合营安排时，需要对潜在风险进行充分评估，并制定合理的合作协议，以确保合作的顺利进行。

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大纲/内容

定义

控制（回报）

共同控制（必须经过他人一致同意）、重大影响（参与权、委派董事）

初始计量

控制 子公司

同控

最终控制方合并报表中 账面价值*份额+商誉

1.支付现金等 （中介费计管理费用）

借：长期股权投资   贷：负债          资产          资本公积-股本溢价（差额） 借：管理费用（中介费）    贷：银行存款

2.发行权益性债券 （发行费计资本公积-股本溢价）

借：长期股权投资   贷：股本（发行数量*面值）          资本公积-股本溢价（差额） 借：资本公积-股本溢价（发行费）    贷：银行存款

非同控

公允价值

1.支付固定资产/无形资产

差额计资产处置损益

2.支付存货

确认主营业务收入，结转主营业务成本

3.支付权益性金融资产

差额计投资收益，公允价值变动形成的“其他综合收益”转“投资收益”

4.支付投资性房地产

公允价值确认其他业务收入，结转其他义务成本（确认公允价值变动损益和其他综合收益）

共同控制、重大影响 联营、合营企业投资

公允价值+初始直接费用 （发行费计资本公积-股本溢价，不是管理费用！）

后续计量

采用 成本法 控制 子公司（企业合并）

宣告发放现金股利

借：应收股利（持股比例*现金股利    贷：投资收益

计提减值准备

借：资产减值损失    贷：长期股权投资减值准备

不调整初始成本！非同控公允价值计量不调整初始成本

采用 权益法 共同控制、重大影响 联营、合营企业投资

1.初始投资成本的调整

初始投资成本＞可辨认净资产公允价，不调整

初始投资成本＜可辨认净资产公允价，调整

借：长期股权投资-投资成本    贷：营业外收入

2.投资损益的确认

调整吗？

投资日，公允和账面相同，不调，净利润直接用

净利润时

借：长期股权投资-损益调整    贷：投资收益

亏损时

借：投资收益    贷：长期股权投资-损益调整

3.宣告分配现金股利

借：应收股利    贷：长期股权投资-损益调整

4.超额亏损的确认

①冲减长期股权投资账面价值，②冲减长期应收款，③确认预计负债，④备查登记 借：投资收益    贷：长期股权投资-损益调整           长期应收款           预计负债

5.其他综合收益变动

三种情况： 1.非投房，转g公允模式后续计量 2.其他债券投资公允变动 3.其他权益工具公允变动

借：长期股权投资-其他综合收益    贷：其他综合收益

6.除净损益、其他综合收益等 之外的所有者权益变动

借：长期股权投资-其他权益变动    贷：资本公积-其他资本公积

转换【增资】 交易性金融资产/其他权益工具投资（小于20%） → 权益法（小于50%） → 成本法（大于50%）

公允价值 → 权益法 【先卖后买】

交易性金融资产 → 权益法

借：长期股权投资-投资成本（卖￥+买￥）    贷：银行存款（新买￥）           交易性金融资产-成本（当初买的￥）                       -公允价值变动（持有期间公允价值变动）            投资收益（成本+公允变动-卖￥=卖了赚的）

其他权益工具投资 → 权益法 【其他综合收益→留存收益】

借：长期股权投资-投资成本（卖￥+买￥）    贷：银行存款 （新买￥）           其他权益工具投资-成本（当初买的￥）                       -公允价值变动 （持有期间公允价值变动）            盈余公积  10%            利润分配-未分配利润 90% 借：其他综合收益     贷：盈余公积  10%            利润分配-未分配利润 90%

公允价值 → 成本法

非同控 【先卖后买】

交易性金融资产 → 权益法

借：长期股权投资-投资成本    贷：银行存款（新买￥）           交易性金融资产-成本（当初买的￥）                       -公允价值变动（持有期间公允价值变动）            投资收益（成本+公允变动-卖￥=卖了赚的）

其他权益工具投资 → 权益法 【其他综合收益→留存收益】

借：长期股权投资-投资成本（卖￥+买￥）    贷：银行存款 （新买￥）           其他权益工具投资-成本（当初买的￥）                       -公允价值变动 （持有期间公允价值变动）            （盈余公积利润分配） 借：其他综合收益     贷：盈余公积  10%            利润分配-未分配利润 90%

同控 【不是先卖后买】

内部交易（不视同销售，其他综合收益不结转） 最终报表份额（找定语） 贷差资本公积 借差①②③资本公积、留存收益、利润分配

交易性金融资产 【最终报表份额】

借：长期股权投资-投资成本【最终报表份额】    贷：银行存款（新买￥）           交易性金融资产-成本（当初买的￥）                       -公允价值变动（持有期间公允价值变动）            资本公积-股本溢价

其他权益工具投资 【最终报表份额】

借：长期股权投资-投资成本【最终报表份额】    贷：银行存款 （新买￥）           其他权益工具投资-成本（当初买的￥）                       -公允价值变动 （持有期间公允价值变动）           资本公积-股本溢价

权益法→成本法 转

非同控 【不是先卖后买】

账+公允 资本公积、其他综合收益不结转（不是处置非销售不结转）

借：长期股权投资【原账+公/新买￥】    贷：银行存款（新买￥）           长期股权投资-投资成本                                -损益调整                                -其他综合收益                                -其他权益变动

同控【不是先卖后买】

最终报表份额（找定语）

借：长期股权投资【原账+公/新买￥】    贷：银行存款/股本（新买￥）           长期股权投资-投资成本                                -损益调整           资本公积-股本溢价

→→

转换【减资】

成本→权益 先卖后追溯

先卖，赚了计投资收益 追溯，计盈余公积、利润分配 若是当年就转换了，不追溯计营业外收入、投资收益

1.出售部分 借：银行存款（卖￥）    贷：长期股权投资（账面）           投资收益

2.剩余部分追溯到原来 原来的份额与剩余的账面比较 若是少花钱，调增 借：长期股权投资-投资成本      贷：盈余公积             利润分配-未分配利润 若是以前有利润，调增 借：长期股权投资-损益调整      贷：盈余公积             利润分配-未分配利润

成本→公允 先卖后买

借：银行存款（卖掉￥）        交易性金融资产/其他权益工具投资（后买￥公允价）      贷：长期股权投资（账面）              投资收益（差额）

权益→公允 先卖后买

借：银行存款（卖掉￥）        交易性金融资产/其他权益工具投资（后买￥公允价）      贷：长期股权投资-成本（账面）                             - 损益调整                             - 其他综合收益                             - 其他权益变动               投资收益（差额）

结转 源自非投资房地产转投资房地产/其他债权工具投资  借：其他综合收益     贷：投资收益 源自其他权益工具投资公允价值变动， 其他综合收益转盈余公积、利润分配-未分配利润 借：其他综合收益     贷：盈余公积            利润分配-未分配利润

资本公积转投资收益 借：资本供给-其他资本公积     贷：投资收益

处置

合营安排

共同控制 最小组合+唯一

ABC 控制一家企业，A50%，B30%，C20%，超75%可以决策，则A+B 属于 共同控制（最小且唯一），BC不行，AC不行，ABC非最小且唯一

合营企业：按比例享受，有单独主体 共同经营：某项资产我的