长期股权投资和合营安排
2024-04-10 22:26:44 2 举报
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长期股权投资和合营安排是一种常见的企业投资形式,它涉及到两个或多个公司之间的合作关系,旨在共同开展项目或业务。在这类安排中,各个参与方通过购买对方公司的股权来建立合作关系,并共享项目成果。这种合作方式可以带来许多好处,包括降低风险、扩大市场影响力、提高效率和创新能力等。然而,长期股权投资和合营安排也存在一些潜在风险,如合作方之间的利益冲突、管理难度加大等。因此,企业在决定进行长期股权投资和合营安排时,需要对潜在风险进行充分评估,并制定合理的合作协议,以确保合作的顺利进行。
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大纲/内容
控制(回报)
共同控制(必须经过他人一致同意)、重大影响(参与权、委派董事)
定义
借:长期股权投资 贷:负债 资产 资本公积-股本溢价(差额)借:管理费用(中介费) 贷:银行存款
1.支付现金等(中介费计管理费用)
借:长期股权投资 贷:股本(发行数量*面值) 资本公积-股本溢价(差额)借:资本公积-股本溢价(发行费) 贷:银行存款
2.发行权益性债券(发行费计资本公积-股本溢价)
最终控制方合并报表中账面价值*份额+商誉
同控
差额计 资产处置损益
1.支付固定资产/无形资产
确认主营业务收入,结转主营业务成本
2.支付存货
差额计 投资收益,公允价值变动形成的“其他综合收益”转“投资收益”
3.支付权益性金融资产
公允价值确认其他业务收入,结转其他义务成本(确认公允价值变动损益和其他综合收益)
4.支付投资性房地产
公允价值
非同控
控制子公司
公允价值+初始直接费用(发行费计资本公积-股本溢价,不是管理费用!)
共同控制、重大影响联营、合营企业投资
初始计量
借:应收股利(持股比例*现金股利 贷:投资收益
宣告发放现金股利
借:资产减值损失 贷:长期股权投资减值准备
计提减值准备
不调整初始成本!非同控公允价值计量不调整初始成本
采用 成本法控制子公司(企业合并)
初始投资成本>可辨认净资产公允价,不调整
借:长期股权投资-投资成本 贷:营业外收入
初始投资成本<可辨认净资产公允价,调整
1.初始投资成本的调整
投资日,公允和账面相同,不调,净利润直接用
调整吗?
借:长期股权投资-损益调整 贷:投资收益
净利润时
借:投资收益 贷:长期股权投资-损益调整
亏损时
2.投资损益的确认
借:应收股利 贷:长期股权投资-损益调整
3.宣告分配现金股利
①冲减长期股权投资账面价值,②冲减长期应收款,③确认预计负债,④备查登记借:投资收益 贷:长期股权投资-损益调整 长期应收款 预计负债
4.超额亏损的确认
三种情况:1.非投房,转g公允模式后续计量2.其他债券投资公允变动3.其他权益工具公允变动
借:长期股权投资-其他综合收益 贷:其他综合收益
5.其他综合收益变动
借:长期股权投资-其他权益变动 贷:资本公积-其他资本公积
6.除净损益、其他综合收益等之外的所有者权益变动
采用 权益法共同控制、重大影响联营、合营企业投资
借:长期股权投资-投资成本(卖¥+买¥) 贷:银行存款 (新买¥) 交易性金融资产-成本(当初买的¥) -公允价值变动 (持有期间公允价值变动) 投资收益 (成本+公允变动-卖¥=卖了赚的)
交易性金融资产→ 权益法
借:长期股权投资-投资成本(卖¥+买¥) 贷:银行存款 (新买¥) 其他权益工具投资-成本(当初买的¥) -公允价值变动 (持有期间公允价值变动) 盈余公积 10% 利润分配-未分配利润 90%借:其他综合收益 贷:盈余公积 10% 利润分配-未分配利润 90%
其他权益工具投资→ 权益法【其他综合收益→留存收益】
公允价值 → 权益法【先卖后买】
借:长期股权投资-投资成本 贷:银行存款 (新买¥) 交易性金融资产-成本(当初买的¥) -公允价值变动 (持有期间公允价值变动) 投资收益 (成本+公允变动-卖¥=卖了赚的)
借:长期股权投资-投资成本(卖¥+买¥) 贷:银行存款 (新买¥) 其他权益工具投资-成本(当初买的¥) -公允价值变动 (持有期间公允价值变动) (盈余公积 利润分配)借:其他综合收益 贷:盈余公积 10% 利润分配-未分配利润 90%
非同控【先卖后买】
借:长期股权投资-投资成本【最终报表份额】 贷:银行存款 (新买¥) 交易性金融资产-成本(当初买的¥) -公允价值变动 (持有期间公允价值变动) 资本公积-股本溢价
交易性金融资产【最终报表份额】
借:长期股权投资-投资成本【最终报表份额】 贷:银行存款 (新买¥) 其他权益工具投资-成本(当初买的¥) -公允价值变动 (持有期间公允价值变动) 资本公积-股本溢价
其他权益工具投资【最终报表份额】
内部交易(不视同销售,其他综合收益不结转)最终报表份额(找定语)贷差资本公积借差①②③资本公积、留存收益、利润分配
同控【不是先卖后买】
公允价值 → 成本法
借:长期股权投资【原账+公/新买¥】 贷:银行存款(新买¥) 长期股权投资-投资成本 -损益调整 -其他综合收益 -其他权益变动
账+公允资本公积、其他综合收益不结转(不是处置非销售不结转)
非同控【不是先卖后买】
借:长期股权投资【原账+公/新买¥】 贷:银行存款/股本(新买¥) 长期股权投资-投资成本 -损益调整 资本公积-股本溢价
最终报表份额(找定语)
权益法→成本法转
→→
转换【增资】交易性金融资产/其他权益工具投资(小于20%)→ 权益法(小于50%)→ 成本法(大于50%)
1.出售部分借:银行存款 (卖¥) 贷:长期股权投资 (账面) 投资收益
2.剩余部分追溯到原来原来的份额 与 剩余的账面 比较若是少花钱,调增借:长期股权投资-投资成本 贷:盈余公积 利润分配-未分配利润若是以前有利润,调增借:长期股权投资-损益调整 贷:盈余公积 利润分配-未分配利润
先卖,赚了计投资收益追溯,计盈余公积、利润分配若是当年就转换了,不追溯计营业外收入、投资收益
成本→权益先卖后追溯
借:银行存款 (卖掉¥) 交易性金融资产/其他权益工具投资(后买¥ 公允价) 贷:长期股权投资(账面) 投资收益(差额)
成本→公允先卖后买
借:银行存款 (卖掉¥) 交易性金融资产/其他权益工具投资(后买¥ 公允价) 贷:长期股权投资-成本(账面) - 损益调整 - 其他综合收益 - 其他权益变动 投资收益(差额)
结转源自非投资房地产转投资房地产/其他债权工具投资 借:其他综合收益 贷:投资收益源自其他权益工具投资公允价值变动,其他综合收益转盈余公积、利润分配-未分配利润借:其他综合收益 贷:盈余公积 利润分配-未分配利润
资本公积转投资收益借:资本供给-其他资本公积 贷:投资收益
权益→公允先卖后买
转换【减资】
后续计量
处置
ABC 控制一家企业,A50%,B30%,C20%,超75%可以决策,则A+B 属于共同控制(最小且唯一),BC不行,AC不行,ABC非最小且唯一
共同控制最小组合+唯一
合营企业:按比例享受,有单独主体共同经营:某项资产我的
合营安排
长期股权投资和合营安排
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