08金融资产-中级实务考证2025
2025-07-03 22:33:37 0 举报AI智能生成
中级会计实务，金融资产章节重难点学习笔记
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大纲/内容
金融资产的分类
（分类依据：业务模式和合同现金流量特征）
（分类依据：业务模式和合同现金流量特征）
1. 以摊余成本计量的金融资产---“债权投资”、“应收账款”等
以收取合同现金流量为目标
现金流特征：本金+利息
2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
一般情况---“其他债权投资”
以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标
现金流特征：本金+利息
特殊情况
指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产---“其他权益工具投资”
特点
该指定一经做出，不得撤销
获得股利收入计入当期损益（投资收益）
其余相关的利得和损失（包括汇兑损益），计入其他综合收益，且后续不得转入当期损益
3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产---“交易性金融资产”
上述分类一经确定，不得随意变更
以摊余成本计量的金融资产
---“债权投资”科目
---“债权投资”科目
期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-面值*票面利率
投资收益=期初摊余成本*实际利率
无公允价值变动
计提减值，减值可以转回，对应科目“债权投资减值准备”，影响金融资产账面价值
处置时的收益或损失---计入“投资收益”科目
会计分录
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
---“其他债权投资”科目
---“其他债权投资”科目
期末摊余成本=期初摊余成本×（1+实际利率）-面值*票面利率
投资收益=期初摊余成本*实际利率
公允价值变动---计入“其他综合收益”科目，该科目不影响当期损益金额
公允价值变动是在期末摊余成本的基础上判断变动金额，并且计算的是累计的变动金额，要减去前期已经确认的公允价值变动额，才是当期应确认的公允价值变动金额
计提减值，减值可以转回，对应科目“其他综合收益-信用减值准备”，不影响金融资产的账面价值
处置
处置时的收益或损失---计入“投资收益”科目
处置时，累计的公允价值变动结转到“投资收益”科目
会计分录
指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
---“其他权益工具投资”科目
---“其他权益工具投资”科目
取得的现金股利---计入“投资收益”科目，该科目影响当期损益金额
公允价值变动---计入“其他综合收益”科目，该科目不影响当期损益金额
处置
处置时的收益或损失---计入“留存收益”（具体是：“盈余公积”科目/“利润分配-未分配利润”科目）
处置时，累计公允价值变动金额结转到“留存收益”
（具体是：“盈余公积”科目/“利润分配-未分配利润”科目）
（具体是：“盈余公积”科目/“利润分配-未分配利润”科目）
不计提减值准备
会计分录
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
---“交易性金融资产”科目
---“交易性金融资产”科目
取得的交易费用---计入“投资收益”科目
公允价值变动---计入“公允价值变动损益”科目，该科目会影响当期损益金额
处置
处置时的收益或损失---计入“投资收益”科目
处置时，累计公允价值变动金额无需特殊处理
不计提减值准备
会计分录
金融资产的计量区别
交易费用
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
----“交易性金融资产”科目
----“交易性金融资产”科目
交易费用---计入“投资收益”科目
其余资产
交易费用计入初始成本
公允价值变动
以摊余成本计量的金融资产
----“债权投资”科目
----“债权投资”科目
无公允价值变动
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
---“其他债权投资”科目
---“其他债权投资”科目
公允价值变动---计入“其他综合收益”科目，该科目不影响当期损益金额
处置时，累计公允价值变动金额结转到“投资收益”
公允价值变动是在期末摊余成本的基础上判断变动金额，并且计算的是累计的变动金额，要减去前期已经确认的公允价值变动额，才是当期应确认的公允价值变动金额；处置时，累计的公允价值变动结转到“投资收益”科目
指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
---“其他权益工具投资”科目
---“其他权益工具投资”科目
公允价值变动---计入“其他综合收益”科目，该科目不影响当期损益金额
处置时，累计公允价值变动金额结转到“留存收益”
（具体是：“盈余公积”科目/“利润分配-未分配利润”科目）
（具体是：“盈余公积”科目/“利润分配-未分配利润”科目）
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
----“交易性金融资产”科目
----“交易性金融资产”科目
公允价值变动---计入“公允价值变动损益”科目，该科目会影响当期损益金额
处置时，累计公允价值变动金额无需特殊处理
减值
确认减值
以摊余成本计量的金融资产
----“债权投资”科目
----“债权投资”科目
对应科目“债权投资减值准备”，影响金融资产账面价值
以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
---“其他债权投资”科目
---“其他债权投资”科目
对应科目“其他综合收益-信用减值准备”，不影响金融资产的账面价值
不确认减值
指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
---“其他权益工具投资”科目
---“其他权益工具投资”科目
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
----“交易性金融资产”科目
----“交易性金融资产”科目
处置取得收益或损失
指定以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
---“其他权益工具投资”科目
---“其他权益工具投资”科目
处置时的收益或损失---计入“留存收益”
（具体是：“盈余公积”科目/“利润分配-未分配利润”科目）
（具体是：“盈余公积”科目/“利润分配-未分配利润”科目）
其余资产
处置时的收益或损失---计入“投资收益”科目
对比图
预期信用损失
信用损失：指企业根据合同应收的现金流量与预期能收到的现金流量之间的差额
以发生违约的风险为权重的金融工具信用损失的加权平均值
金融资产的重分类
概念：企业改变其管理金融资产的业务模式时，对相关金融资产进行重分类
原则：自重分类起采用未来适用法，不得追溯调整
1. 以摊余成本计量的金融资产重分类
重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
按照重分类日的公允价值计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入当期损益
重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
按照重分类日的公允价值计量，原账面价值与公允价值之间的差额计入其他综合收益
2. 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产重分类
重分类为以摊余成本计量的金融资产
将之前计入其他综合收益的累计利得或损失转出，调整该金融资产在重分类日的公允价值，并以调整后的金额作为新的账面价值，视同该金融资产一直以摊余成本计量
重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
继续以公允价值计量该金融资产，并将之前的其他综合收益累计利得损失转入当期损益
3. 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产重分类
重分类为以摊余成本计量的金融资产
在重分类日的公允价值作为新的账面余额
重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
继续以公允价值计量该金融资产
金融负债的计量
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应按公允价值进行后续计量---“交易性金融负债”
除上述外的金融负债，以摊余成本计量---“应付债券”
学习工具
金融资产完整会计分录
考证学习重难点
常考练习题集合
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