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存货

2016-03-22 15:05:46   0  举报

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中级实务-存货

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大纲/内容

概念

产成品、商品

委托代销商品

发出商品（已经发运但尚未办妥托收手续的产成品或库存商品）

代制品、代修品

在产品

委托加工物资

材料、物料

房地产开发企业购入的土地使用权

在途物资（已经支付货款，但尚未验收入库在途材料）

为建造固定资产而储备的材料，属于固定资产不属于存货

确认条件

相关的税费

关税、消费税、资源税、不能抵扣的进项税

小规模纳税人的进项税无法抵扣计入成本

其他可归属的成本费用

运输费、运输途中合理损耗（扣除收回的赔款）

遭受意外灾害发生的损失和尚待查因的损耗，计入“待处理财产损溢”

包装费、装卸费、入库前挑选费、仓储费

保险费

其他

实务中存在其他费用过大时，进行先归集，期末根据存销分摊

对已销售的商品计入“主营业务成本”

对未销售商品计入存货成本

费用金额较小

直接计入存货成本

采购途中采购员发生的差旅费计入销售费用，不计入存货

需要进一步加工取得的存货成本

委外加工存货

实际耗用的原材料或半成品

加工费

运输费、装卸费和保险费等其他费用

税费

委外加工收回后直接销售的存货

消费税入存货成本

委外加工后收回后继续加工的存货

消费税计入“应交税费-应交消费税”

自行生产存货

原材料或半成品

直接人工

按照一定方法分配的制造费用

其他方式取得的存货（投资）

有投资合同或协议约定价格

但是合同或协议约定价值不公允的除外（指合同协议价背离公认价格）

通过提供劳务取得的存货

从事劳务提供人员的直接人工

其他直接费用以及归属该存货的间接费用

不计入存货成本，计入当期损益的费用

非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用

仓储费用

不包括为为达到下一个生产阶段所必须的仓储费用

期末计量

期末计量的原则

孰低原则（成本与可变现净值）

成本大于可变现净值

计提“存货跌价准备”(计入当期损益）

成本小于可变现净值

不变

可变现净值：估计售价-完工时估计要发生的成本-估计的销售费用-相关税费

成本：期末存货的实际成本（1.外来原始凭证2.生产成本资料3.生产成本帐薄记录）但不包括预算资料

期末计量的方法

存货减值迹象的判断

可变现净值的确定

考虑的因素

确凿的证据:对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明

例：1、市场销售价（产品或商品、类似品）2、销售方提供的有关资料和生产成本资料

持有存货的目的

直接出售的存货

进一步加工出售的存货

资产负债表日后事项的影响

但不包括存货的账面价值

构成

产品、商品、材料直接出售（无销售合同）

估计售价-估计销售费用和相关税费

需要加工的材料存货

该材料所生产的产成品的估计售价-估计销售费用和相关税费-至完工成本

具体计量

估计售价的确定方法

有合同

合同数量内

合同价

超过合同数量

一般市场价

无合同

一般市场价

用于生产产品材料的期末计量

产品没有发生减值

材料按成本计量

产品发生减值

材料按成本与可变现净值孰低计量

材料可变现净值=产成品的估计售价-估计销售费用和相关税费-至完工成本

存货跌价准备的计提

有迹象表明存货发生减值

减值测试

当成本小于可变现净值

计提存货跌价准备

借：资产减值损失贷：存货跌价准备

如果同类存货有合同价和无合同价

分别确定期末可变现净值与相对应的成本进行比较，分别确定是否需要计提存货跌价准备

存货跌价准备的转回

每一资产负债表日

计算应计提存货跌价准备与已计提数比较

应提数大于已提数

补提差异数（全部产品一起比较）

应提数小于已提数

不做处理

当存货跌价因素消失

转回已计提金额为限

借：存货跌价准备贷：资产减值损失

而不是在当期造成存货可变现净值高于成本的其他影响因素

存货跌价准备的结转

计提跌价准备的存货对外销售

根据销售比例

结转成本时：借：主营业务成本70存货跌价准备30贷：库存商品100

计提跌价准备的材料对外销售

根据销售比例

结转成本时：借：其他业务成本70存货跌价准备30贷：库存商品100

计提跌价准备的存货用于在建工程

结转成本时：借：在建工程70存货跌价准备30贷：库存商品100

计提跌价准备的存货因债务重组、非货币性资产交换转出

结转计提的存货跌价损失但不冲减当期的资产减值损失

结转成本时：借：主营业务成本70存货跌价准备30贷：库存商品100

做题注意点

无论是产品还是材料

1.计算可变现净值

2.与账面成本比较孰低

成本大于可变现净值：计提跌价准备

成本小于可变现净值：不变

存货跌价准备通常按照单个存货项目计提，也可分类计提

发出的原材料采用计划成本核算的应于资产负债日调整为实际成本

“存货跌价准备”的不能出现借方余额

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中级财务会计-存货

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第二章存货

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存货初始计量知识点笔记

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存货核算处理

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