Vol10.流动负债与或有事项

2016-12-07 15:51:09   0  举报

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流动负债是企业在一年内或超过一年的一个营业周期内需要偿还的债务，包括应付账款、短期借款、预收款项等。这些负债对企业的现金流产生直接影响，需要企业合理安排资金以确保偿债。或有事项则是指企业在一定条件下可能发生的不确定性事件，如未决诉讼、产品质量保证等。这些或有事项可能会对企业的财务状况和声誉产生重大影响，因此企业需要在财务报告中充分披露这些信息，以便投资者和其他利益相关方做出明智的决策。

流动负债与或有事项

作者其他创作

大纲/内容

转出未交增值税

购入货物时不能直接认定进项税额能否抵扣的先计入“应交税费——应交增值税（进项税额）”，确认不能抵扣的通过贷记“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”转入有关的“在建工程”、“待处理财产损溢”等科目

①带息票据

（1）基本确认：发生概率介于95%-99%之间，已不作为或有事项披露（需要确认为“预计负债”）（2）很有可能：发生概率介于50%-95%之间（3）有可能：发生概率介于5%-50%之间（4）极小可能：发生概率介于0-5%之间

未交增值税

或

极小可能的或有负债一般不予披露，但某些经常发生或有较大影响的除外

①最佳估计数的确定

（1）有明确金额的流动负债

①产品质量担保

预计负债的披露

上缴增值税

企业购进免税产品，一般情况下不能抵税，但对于购入免税农产品、收购废旧物资等，可以按照规定扣除：①按卖家扣除按规定的扣除率计算的进项税额作为成本②扣除的部分作为进项税额，待以后用销项税额抵扣

进项税额不予抵扣的项目

②不带息票据

由过去的交易或事项形成的，其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生才能决定的不确定事项

④其他长期职工福利

流动负债的列示与分析

（2）预计负债的确认和计量

（1）负债是已经存在的现时义务（2）债务需要在未来通过转移资产或提供劳务加以清偿，因为导致企业未来经济利益的流出（3）导致此项义务的交易或其他事项已经发生（4）负债一般有确切的偿付金额、受款人和偿付日期，或者偿付金额、受款人和偿付日期可以通过合理估计加以确定【负债清偿的时间是最重要的特征之一】

以不含税价计入成本

在1年（含1年）或长于1年的一个营业周期内必须偿还的债务★需要二次确认：①入账②编制报表如：1年内或一个营业周期内到期的非流动负债

应付票据

预计负债的确认

流动负债的定义和分类

（3）流动负债的分类

又称“预计负债”“预计负债”≠“或有负债”

（1）记录赊购业务借：库存商品【发票价格扣减现金折扣】贷：应付账款【发票价格扣减现金折扣】（2）记录赊账期内付款借：应付账款【折扣后实际付款】贷：银行存款【折扣后实际付款】（3）记录赊账期后的付款借：应付账款【折扣期外折扣的货款/账款余额】财务费用【未实现的现金折扣】贷：银行存款【实际支付的货款】★未实现的抵扣新增“财务费用”

房产税、土地使用税、车船使用税

教育费附加

①确认时，必须满足这种获得补偿的可能性95%P100%②实际确认时要单独将其确认为一项财产，不能与预计负债抵消

（1）计提应付职工薪酬（类似常规处理）借：生产成本【价税合计】管理费用【价税合计】 ……贷：应付职工薪酬——非货币性福利【价税合计】（2）登记收入和结转成本借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入【不含税价格合计】应交税费——应交增值税（销项税额）【税金合计】借：主营业务成本【成本合计】贷：库存商品【成本合计】

较通用的比例

借：营业外支出——赔偿金贷：预计负债——未决诉讼

①科目及账户的设置

存入保证金

资源税

应付利润或应付股利

（1）或有事项的定义与特征

①购进货物或应税劳务借：原材料【含税价】贷：银行存款②销售产品借：银行存款贷：主营业务收入【不含税价】应交税费——应交增值税③上缴当月应纳增值税借：应交税费——应交增值税贷：银行存款

②未决诉讼

①如果发现保证费用的实际发生额与预计数相差较大，应及时对预计比例进行调整②企业针对特定产品确认的预计负债，以及对计提保证负债的产品不再生产或经营时，在相应的产品保修期结束时，将“预计负债——产品质量保证”的余额冲销（与销售费用对冲），不留余额

销项税额

（1）收取预付款借：银行存款贷：预收账款（2）收益实现借：预收账款贷：主营业务收入

（1）该义务是企业承担的现时义务（2）该义务的履行很可能导致经济利益流出企业（很可能是指发生的可能性“50P≤95%\"）（3）该义务的金额能够可靠计量（可靠计量的含义应为可以合理估计）

预计负债的会计处理

①应付利润

在利润表上反映，同时也要在附注中加以说明

（1）设定提存计划【主要】（2）设定受益计划

视同销售行为

在下一会计年度到期的公司债务、抵押票据及其他长期债务应列为流动负债

应付账款

（3）需要估计金额的流动负债

以实现收入所需要的时间划分类型

预收账款

（1）负债的定义

核算注意事项

或有事项

购入免税产品

企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务

（1）期初计提产品质量保证负债借：销售费用——产品质量保证【按照预计比例计提】贷：预计负债——产品质量保证【按照预计比例计提】[计提金额与上期无关，此点区别于应收账款的坏账准备]（2）登记发生的费用借：预计负债——产品质量保证贷：银行存款或原材料等

以下内容适用于一般纳税人

交易性金融负债（1）收到金额借：银行存款投资收益【发生的交易费用】贷：交易性金融负债【公允价值】（2）资产负债表日计算利息借：投资收益贷：应付利息（3）资产负债表日调整账面价值分别登记：公允价值变动损益交易性金融负债（公允价值变动）

或有资产一般不予披露，很有可能发生时才会在附注中予以披露

价内税

（1）已贴现商业承兑汇票形成的或有负债（2）未决诉讼、仲裁形成的或有负债（3）为其他单位提供债务担保形成的或有负债（4）其他或有负债（不包括极小可能导致经济利益流出企业的或有负债）

所需支出的全部或部分预期由第三方或其他方补偿（补偿的金额只能在基本确定能收到时作为资产单独确认）

（1）签发商业票据借：XXX 贷：应付票据【票据的面值】（2）确认利息费用（资产负债表日）借：财务费用【计提的利息费用】贷：应付利息【计提的利息费用】（3）到期清偿面额和利息借：应付票据【票据的面值】应付利息【已计提的利息费用】财务费用【计提的利息费用余额】贷：银行存款【本息合计】

流动比率

①销售需要缴纳消费税的产品借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税②以生产的商品对外投资、用于在建工程、非生产机构等其他方面借：长期股权投资固定资产在建工程营业外支出 ……贷：应交税费——应交消费税③受托方代收代缴消费税【受托方】借：银行存款贷：应交税费——应交消费税(委托加工物资收回后直接销售，委托方将代收代缴的消费税计入委托加工物资成本)【委托方】借：委托加工物资贷：银行存款（委托加工物资收回后用于连续生产）【受托方】借：应交税费——应交消费税贷：银行存款

（1）“短期借款”贷记借款增加额，借记借款减少额，贷方余额表示尚未归还的各项借款数额。（2）利息应当按月预提计入“财务费用”和“预提费用”

按照发票价格扣减现金折扣后的金额计“应付帐款”

基本特征

基本定义

①设置“预计负债——产品质量保证”账户，贷方记录预计负债额，借方记录可能发生的修理金额（即此时贷方记录费用支出）②不设置“产品质量担保负债”账户，在维修费用实际发生时直接确认为本期费用（不符合配比原则）

借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程 ……贷：应付职工薪酬——设定提存计划

转出多缴或未缴增值税

（2）流动负债的定义

城市维护建设税

借：生产成本【员工人数*超出天数*薪金】管理费用【员工人数*超出天数*薪金】 ……贷：应付职工薪酬——累积带薪缺勤

流动负债与或有负债

③辞退福利

应交所得税

（1）登记已经兑换（费用化处理）借：销售费用——有奖销售【实际已兑换数】贷：库存商品【实际已兑换数】（2）年末估计所有承担金额借：销售费用——有奖销售【次年预计数】贷：预计负债——有奖销售【次年预计数】（3）次年实现的兑换（冲减负债，费用已计上期）借：预计负债——有奖销售【次年实际数】贷：库存商品【次年实际数】（4）活动结束冲销多计提的预计负债（上期数据冲当期）借：预计负债——有奖销售【（2）金额-（3）金额】贷：销售费用——有奖销售【（2）金额-（3）金额】

企业在赊购、赊销业务中对现金折扣的会计处理方法应该是一致的

进项税额转出

应交增值税

（1）将动用偿债基金（属非流动资产）加以清偿（2）将再融资或发行新债加以清偿（3）将债务转换成股本★即不用流动资产清偿的不再重分类

①预计负债：债务责任明确，但金额具有不确定性，需要披露说明如：产品质量担保、未决诉讼、未决仲裁（可能性是“很可能”、“基本确定”且金额能够可靠计量）②或有负债：债务责任不明确，金额不能满足计量可靠性标准，不能在资产负债表中确认，故一般只需要披露说明，且内容不追责（可能性是“可能”、“极小可能”，或者金额不能可靠计量的）

借：利润分配——未分配利润贷：应付利润

股份制公司

职工薪酬

★非货币性职工薪酬

①代销②委托代销③将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费④将自产或委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者……

①短期薪酬

会计分录处理已经付出的赠品构成营业费用尚未对还的票券构成预计负债实际支付时冲减计提的负债

（1）由过去的交易或事项形成（2）或有事项的结果具有不确定性（3）或有事项的结果只能由未来事项的发生或不发生来确定（4）影响或有事项结果的不确定因素不能由企业控制★对或有事项应遵循谨慎性原则①或有资产：不予以确认，对于发生可能性很高的，应在报表附注揭示②或有负债：可能性很高时，需要确认为“预计负债”；可能性不高时，只需在报表附注中进行披露

其他应交税费

②预期可获补偿的处理

★（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利：按照产品的公允价值及相关税费作为计量基础（视同销售），计量应计入成本费用的职工薪酬★（2）将拥有的房产等资产无偿提供给职工使用，或租赁住房等资产共职工无偿使用：将住房每期的应计提折旧或应付租金确认为应付职工薪酬，同时计入相关资产成本或当期损益

（2）相关比率分析

经验法则为2：1

③有奖销售——票券兑换

（1）记录赊购业务借：库存商品【发票金额】贷：应付账款【发票金额】（2）记录赊账期内付款借：应付账款【折扣期内支付的货款】贷：银行存款【折扣后实际付款】财务费用【折扣金额】（3）记录赊账期后的付款借：应付账款【实际支付的货款/账款余额】贷：银行存款【实际支付的货款】★抵扣冲减“财务费用”

应交营业税

（1）收取保证金借：银行存款贷：其他应付款（2）退还保证金借：其他应收款贷：银行存款

（1）签发商业票据借：现金【票据的现值】应付票据贴现【实际的利息费用】贷：应付票据【票据的面值】（2）确认利息费用（资产负债表日）借：财务费用【计提的利息费用】贷：应付票据贴现【计提的利息费用】（3）到期清偿面额和利息借：应付票据【票据的面值】财务费用【计提的利息费用】贷：银行存款【本息合计】应付票据贴现【计提的利息费用】

矿产资源补偿费

以含税价计入成本

用“未交增值税”调整未缴或多缴

土地增值税

预计负债的计量

应交税费

小规模纳税人

①当月发生的应缴未缴增值税额转出借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——未交增值税②未缴增值税在以后月份上缴时借：应交税费——未交增值税贷：银行存款③当月多交的增值税额借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）④多缴增值税在以后月份退回或抵消当月应缴借：银行存款或应交税费——应交增值税（已交税金）贷：应交税费——未交增值税

②离职后福利

进项税额

向顾客或员工收取的存入保证金★运用“其他应付款”

转出多交增值税

或有负债的披露

……

下列不应列入流动负债

以第一种情况为例

②净价法

（1）若存在一个金额范围：①范围内各种结果发生的可能性相同：上下限金额的平均值②范围内各种结果发生的可能性不相同：最可能发生的金额（2）不存在一个金额范围：最可能发生的金额（3）只涉及单个项目：最可能发生的金额（4）涉及多个项目：按各种可能发生额及其发生的概率计算

到期值=面值+票面利率计算的应付利息票据的面值=现值

（1）不能开具增值税专用发票，只能开具普通发票（2）简易征收，应纳税额=销售额（不含税）*征收率（3%）★小规模纳税企业购入货物时支付的增值税额均不计入进项税额，而计入购入货物的成本【以含税价计入成本】★其他企业从小规模纳税企业购入货物或应税劳务支付的增值税额，如果不能取得增值税专用发票，也不能作为进项税递减★小规模纳税企业的销售收入按不含税价计算【以不含税价计入收入】[同一般纳税人]★小规模纳税企业只需设置“应交增值税”明细科目，不需要再设置专栏

流动负债：短期借款交易性金融资产应付票据减：应付票据贴现应付账款预收账款应付职工薪酬应付股利应交税费其他应付款 1年内到期的非流动负债其他流动负债流动负债合计

一般购销业务

会计分录处理★当期费用化

①总价法

速动比率

常规处理

短期借款及交易性金融负债

已交税金

②应付股利

流动负债的确认和计量

（1）登记已经兑换（费用化处理）借：预计负债——有奖销售【实际已兑换数】贷：库存商品【实际已兑换数】（2）年末估计所有承担金额借：销售费用——有奖销售【总的预计数】贷：预计负债——有奖销售【总的预计数】（3）次年实现的兑换（冲减负债，费用已计上期）借：预计负债——有奖销售【次年实际数】贷：库存商品【次年实际数】（4）活动结束冲销多计提的预计负债（上期数据冲当期）借：预计负债——有奖销售【（2）-（1）-（3）】贷：销售费用——有奖销售【（2）-（1）-（3）】

现金+有价证券+应收账款净额流动比率=———————————— 流动负债

累积带薪缺勤（只作超出休假天数）注：非累积带薪缺勤不作额外会计处理

（1）有明确金额的流动负债（2）金额取决于企业经营结果的流动负债（3）需要估计金额的流动负债（4）或有负债

期末借方余额反映企业尚未抵扣的增值税

会计分录处理

（2）金额取决于企业经营结果的流动负债

借：生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程 ……贷：应付职工薪酬——工资 ——医疗保险费 ——……

（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）短期带薪缺勤（7）短期利润分享计划（8）其他短期薪酬

流动资产流动比率=———— 流动负债

到期值=面值借款人实际收款=现值★运用“应付票据贴现”

（1）流动负债在资产负债表上的列示

（3）或有事项的披露