内部抵消

2016-11-01 17:47:06   0  举报





仅支持查看

内部抵消是指一个企业集团内部的母公司和子公司之间，或者子公司之间发生的经济业务往来所产生的债权债务关系。在编制合并财务报表时，应当将这些内部交易对合并财务报表的影响予以抵消，使合并财务报表反映的会计信息客观、真实。例如，母公司向子公司出售商品，子公司向母公司支付货款。这笔交易在母子公司之间产生了应收应付账款，但在编制合并财务报表时，需要将这笔交易对合并财务报表的影响予以抵消。

高财

作者其他创作

大纲/内容

上期内部购进，上期全部实现对外销售就不涉及到本期对其处理问题

借：银行存款贷：应付债券

自身的产品 → 其他企业作为固定资产

连续编制报表时内部购进商品的抵销处理

内部交易应收账款相关的所得税会计抵消分录

长期债券投资与应付债券

借：资产减值损失贷：应收账款（坏账准备）

计提利息

不用考虑运杂费、保险费、安装费、调试费等

借：应付债券贷：持有至到期投资借：投资收益贷：财务费用（在建工程）

借：递延所得税资产贷：所得税费用

内部交易固定资产相关的所得税会计抵消分录

借：营业收入（母公司的内部销售收入）贷：营业成本（子公司的销售成本）

相同

应收股利与应付股利

内部交易抵消的未实现内部销售损益导致了暂时性差异，需要确认递延所得税资产

借：营业收入（母公司的内部销售收入）贷：营业成本（母公司的销售成本）存货（未实现的毛利）

将本期内部购进存货计提的跌价准备予以抵销

上期内部应收账款计提的坏账准备对年初未分配利润影响抵销

连续编制

内部应收应付账款抵销

借：存货（跌价准备）贷：资产减值损失

1、原交易未实现利润在以后报表合并时的抵销借：年初未分配利润贷：固定资产2、以前年度多提累计折旧的抵销【累计】借：固定资产（累计折旧）贷：年初未分配利润3、本期多计提折旧的抵销借：固定资产（累计折旧）贷：管理费用

预付账款与预收账款

借：营业外收入（母公司固定资产清理所得）贷：固定资产（母公司固定资产清理所得）借：固定资产（多提的折旧）贷：管理费用（多提的折旧）

所得税会计相关的合并处理

内部购进商品当期部分售出、部分未售出

不用考虑所得税，属于视同销售

★内部固定资产交易的抵销处理

内部债权债务抵销

1、原交易未实现利润在以后报表合并时的抵销借：年初未分配利润贷：营业外收入2、以前年度多提累计折旧的抵销【累计】借：营业外收入贷：年初未分配利润3、本期多计提折旧的抵销借：营业外收入贷：管理费用

销售毛利率=（销售收入-销售成本）/销售收入

本期应收账款余额大于上期

（１）调整期初未分配的利润数额（假定上期购进形成的存货本期先销售）借：年初未分配利润（毛利，上一年母公司卖给子公司获得的毛利）贷：营业成本（实现的利润冲减本期的合并销售成本）（２）抵销本期内部销售收入（假定本期内部销售全部实现了对外销售）借：营业收入贷：营业成本（３）抵销期末存货中包含的未实现内部销售利润借：营业成本（毛利）贷：存货

借：持有至到期投资贷：银行存款

一般指顺销，若为逆销，子公司的净利润会受到影响，从而影响母公司的长期股权投资

借：应收账款（坏账准备）贷：资产减值损失

借：固定资产（累计折旧）贷：管理费用（或销售费用）

借：应付账款贷：应收账款

子公司对外实现的售价（销售收入）是干扰因素

本期期末内部应收账款计提的坏账准备的抵销

抵消多提的折旧

★应收账款与应付账款

自身的固定资产 → 其他企业作为普通商品

借：营业收入（母公司的内部销售收入）贷：营业成本（母公司的销售成本）固定资产（未实现的毛利）

★内部商品交易的合并处理