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2020第四章固定资产

2020-11-04 14:33:12   0  举报

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固定资产的会计账务处理

固定资产

账务处理

会计

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大纲/内容

固定资产的性质和确认条件

固定资产的定义和特征

含义： 1.为生产商品、提供劳务、出租（指经营租赁）或者经营管理而持有的（持有目的） 2.使用寿命超过一个会计年度（持有时间）

特征： 1.为生产商品、提供劳务、出租或者经营持有的（持有目的） 2.使用寿命超过一个会计年度的（持有时间） 3.固定资产是有形资产

注意： 出租人：区分经营租赁和融资租赁 承租人：不区分经营租赁和融资租赁。考虑货币时间价值 承租人特殊情况：短期租赁、低价值租赁（不考虑货币时间价值）

固定资产的确认条件

1.与该固定资产有关的利益很可能流入企业

2.成本能够可靠的计量

固定资产的确认条件的具体应用

1.由于安全或者环保的要求购入的设备，虽然不能直接带来经济利益，但是有助于企业从其他相关资产中获得未来经济利益，也确认为固定资产

2.固定资产的组成部分，如果各自具有不同的使用寿命或者以不同的方式为企业提供经济利益。由此适用不同的折旧率或者折旧方法，此时，应将其各个组成部分确认为单项固定资产

3.对于工业企业持有的工具，用具，备品备件，维修设备等资产，施工企业持有的模板，挡板，架料等周转材料，以及地质勘探企业持有的管材等，尽管该类资产具有固定资产的某些特征，如使用年限超过一年，也能够带来经济利益，由于数量多，单价低，考虑到成本效益原则在实务中确认为存货，但符合固定资产的确认条件的，比如企业（民航运输）的高价周转件等，应当确认为固定资产

固定资产的初始计量1

成本=取得成本

成本：是指企业构建某固定资产达到预定可使用状态所发生的一切合理、必要的支出

这些支出：包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息资本化部分、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用

注意：特殊行业的特定固定资产，确认其初始入账成本时还应考虑弃置费用

固定资产的初始计量2

外购固定资产

成本

价，税，费 

1.购买价款 

2.关税、契税、耕地占用税、车辆购置税

3.使固定资产达到预定可使用状态前发生的可归属于该项资产的运输费，装卸费，安装成本和专业人员服务费等

注意： 1.相关税费中不包括税法中规定的购进固定资产时支付的可以抵扣的增值税进项税额  2.固定资产原值中不包括员工培训费（发生时计入当期损益）

核算原则

购入不需要安装的固定资产

借：固定资产        应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款

购入需要安装达到固定资产

借：在建工程       应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款/应付账款 达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程

特殊考虑

以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例（即构成比例）对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本，甲成本=总成本*甲公允价值/（甲公允价值+乙公允价值）

如果以一笔款项购入的多项资产中除固定资产外还包括其他资产，也用类似方法予以处理

注意固定资产的分期付款的例题

自行建造固定资产

注意：企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）

1.自营方式建造固定资产（自己买料、自己盖房）

1.企业为建造固定资产准备的各种物资，应当按照实际支付的买价，运输费、保险费等相关税费作为实际成本（工程物资）

2.工程完工后，剩余的工程物资，如转做本企业存货，按期实际成本或者计划成本进行结转

借：原材料等 贷：工程物资

3.盘亏、报废、毁损的工程物资，减去残料价值（原材料）以及保险公司、过失人等赔款（其他应收款）后的差额

3种情形

1.工程项目尚未完工的，计入工程项目的成本（盘盈冲减工程项目的成本）

2.工程项目已经完工的，计入营业外支出（盘盈计入当期营业外收入）

3.非常原因造成的工程物资的盘亏、报废、毁损、直接计入营业外支出

建设期间：

盘亏、报废即毁损： 借：在建工程（净损失） 贷:工程物资

盘盈： 借：工程物资 贷：在建工程（净收益）

工程完工后

盘亏、报废即毁损： 借：营业外支出（净损失） 贷:工程物资

盘盈： 借：工程物资 贷：营业外收入（净收益）

4.所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工结算，应当自达到预定可使用状态起，根据工程预算、造价、实际成本，按暂估价值转入固定资产、并按有关计提固定折旧，待竣工结算手续完成后再调整原来的暂估价值（追溯调整），但不要调整原来已计提的折旧额（会计估计变更：未来适用法）

固定资产的初始计量3

自行建造固定资产

账务处理 

1.购入工程物资

借：工程物资        应交税费-应交增值税（进项税额） 待：银行存款

2.领用工程物资

借：在建工程 待：工程物资

3.领用材料

借：在建工程 待：原材料

4.领用产品

借：在建工程 待：库存商品

5.工程应负担的职工薪酬

借：在建工程 待：应付职工薪酬

6.辅助生产部门的劳务

借：在建工程 待：生产成本

7.满足资本化条件的借款费用

借：在建工程 待：长期借款-应计利息/应付利息

8.达到预定可使用状态

借：固定资产 待：在建工程

5高危行业按照国家规定提取的安全生产费

账务处理

1.计提时：

借：生产成本 待：专项储备

2.属于费用性支出：

借：专项储备 待：银行存款

3.形成固定资产

1.建造过程中： 借：在建工程       应交税费-应交增值税（进项税额） 待：XXX科目

2.达到预定可使用状态： 借：固定资产 待：在建工程 同时： 借：专项储备 待：累计折旧（全额计提）

2.出包方式建造固定资产（与建造承包商签订）（通过在建工程）

1.入账价值=建造工程支出+安装工程支出+安装设备支出+分摊的待摊支出

2.分摊的待摊支出

内容

1.为建造工程的管理费用

2.监理费

3.应负担的税费

4.负荷联合试车费

试车期间取得的收入冲减工程成本

借：银行存款 贷：在建工程

5.可行性研究费

6.公证费

7.临时设施费

8.建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失

9.符合资本化条件的借款费用

3.其他方式取得的固定资产的成本

1.投资者投入的固定资产的成本

按照投资合同或协议约定的价值

2.通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并

4.存在弃置费用的费用的固定资产

1.特殊行业的特定固定资产，企业应将固定资产的现值计入相关固定资产的成本，同时确认预计负债

借：固定资产 贷：预计负债

2.在固定资产的使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用

借：财务费用 贷：预计负债

3.由于技术进步、法律要求或者试车环境变化等原因，弃置义务可能发生支出金额、预计弃置时点、折现率等变动，从而引起预计负债的变动

1.对于预计负债的减少，以固定资产账面为限扣减固定资产成本。超过账面价值部分确认为当期损益

2.对于预计负债的增加，增加该固定资产的成本

注意：按上述原则调整的固定资产，在剩余使用年限内计提折旧。一旦该固定资产使用寿命结束，预计负债的所有变动应在发生时确认为损益

4.一般工商企业的固定资产发生的报废清理，不属于弃置费用，应在发生时作为固定资产费用处理

借：固定资产清理 贷;银行存款

固定资产的后续计量

固定资产的折旧

折旧额=原值-净残值-减值准备

影响折旧的因素

1.固定资产的原价

2.固定资产的使用寿命

3,预计净残值

4.固定资产的减值准备

固定资产折旧范围

下列不提折旧

1.已提足折旧仍继续使用的固定资产

2.单独入账的土地

注意： 

1.当月增加，当月不提，下月计提；当月减少，当月仍计提折旧，下月不提

2.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定成本，并计提折旧    待办理竣工决算后按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额

3.处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不在计提折旧。 达到预定可使用状态转为固定资产后，按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。

4.固定资产提足折旧后，不在计提折旧，提前报废的也不再补提折旧

5.固定资产在定期大修理期间，照提折旧

折旧方法

1.年限平均法

2.工作量法

3.双倍余额递减法

4.年数总和法

固定资产折旧的会计处理

1.制造费用

生产车间计提折旧

2.管理费用

企业管理部门/未使用固定资产计提折旧

3.销售费用

企业专设销售部门计提折旧

4.其他业务成本

企业出租固定资产计提折旧

5.研发支出

企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧

6.在建工程

在建工程中使用固定资产计提折旧

7.专项储备

提取的安全生产费形成的固定资产

8.应付职工薪酬

非货币性薪酬

提示：企业选择折旧方式时，应当根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式作出决定。 由于收入会受到各种因素的影响，这些因素与经济利益预期消耗方式无关，因此，企业不应以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核

1.企业至少应当与每年年度终了，对于固定资产的使用寿命。预计净残值和折旧方法进行复核

2。如有确凿证据表明，使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命

3.如有确凿证据表明，预计净残值与原先预计数有差异的，企业应当调整预计净残值

4.固定资产使用过程中因某种因素变化可能致使与固定资产有关的经济利益预期消耗方式改变，企业应当改变固定资产折旧方法

5.固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更（不需要追溯调整）

更新改造期间不计提折旧

固定资产的后续支出

后续支出的处理原则（资本化或者费用化）

1.符合资本化条件的，应当计入固定资产的成本，同时将被替换的账面价值扣除

2.不符合资本化条件的，应当计入当期损益

外延：资本化条件：1经济利益很可能流入企业，2.成本能够可靠的计量

资本化的后续支出（改良、改扩建、更新改造）

1.固定资产发生的可资本化后续支出，通过在建工程核算（账面价值）

2.待更新改造等工程完工并达到预定可使用状态，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和使用方法计提折旧

3.企业发生的某些固定资产后续支出可能涉及到替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件，应将其计入固定资产的成本，同时将被替换的账面价值扣除

4.企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用

1.符合资本化条件的可计入固定资产成本或者其他相关资产的成本

2.不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益

3.固定资产在定期大修理间隔期间，照旧折旧

费用化的后续支出

1.与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或者销售费用

2.具体处理原则

1.除与存货和加工相关的固定资产的修理费用按照存货确定原则进行处理，行政管理部门，专设的销售部门等发生的固定资产的修理费用等后续支出计入管理费用或者销售费用

2企业固定资产更新改造支出不满足资本化条件，在发生时应直接计入当期损益

固定资产的处置

固定资产终止确认的条件

1.固定资产处于处置状态

处置包括：出售、转让、报废或者毁损、对外投资、非货币性交换、债务重组

2.该固定资产通过使用或者处置不能产生经济利益

固定资产处置的会计处理总原则

1.企业出售、转让划归为持有待售类别的，按照持有待售非流动资产、处置组的相关章内容进行会计处理

2.未划归为持有待售类别而出售、转让的，通过固定资产清理科目归集所发生的损益，其产生的利益或者损失转入资产处置损益科目计入当期损益

3.固定资产因报废毁损等原因终止确认的，通过固定资产清理科目归集所发生的损益，其产生的利得或者损失计入营业外收入或者营业外支出

固定资产处置的会计处理

1.固定资产转入清理

借：固定资产清理       累计折旧      固定资产减值准备 贷：固定资产

2.发生清理费用

借：固定资产清理 贷：银行存款

3.出售收入、残料等处理

借：银行存款/原材料       贷：固定资产清理             应交税费-应交增值税（销项税额）

4.保险赔偿的处理

借：其他应收款/银行存款 贷:固定资产清理

5.清理净损益的处理

总原则

1.因已丧失使用功能（如正常报废清理）或者因自然灾害发生毁损等原因而报废清理产生的利得或者损失计入营业外收支

2.因出售、转让等原因产生的固定资产处置利得或者损失应计入资产处置损益（人为原因）

净损失

1.属于生产经营期间正常报废清理的处置净损失

借：营业外支出——处置非流动资产损失 贷：固定资产清理

2.属于自然灾害等非正常原因造成的损失

借：营业外支出——非常损失 贷：固定资产清理

3.出售、转让等原因造成的损失（人为原因）

借：资产处置损益 贷：固定资产清理

净收益

1.固定资产清理完成后的生产经营期间净收益（已丧失使用功能，如：支持清理报废或因自然灾害）

借：固定资产清理 贷：营业外收入

2.出售、转让等原因产生的净收益（人为原因）

借：固定资产清理 贷：资产处置损益 注意筹建期间：冲减管理费用

固定资产的清查

盘盈

借：固定资产 贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整 贷：盈余公积        利润分配——未分配利润

盘亏

借：待处理财产损益        累计折旧        固定资产减值准备 贷：固定资产 借：其他应收款        营业外支出 贷：待处理财产损溢

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资产评估基础—第四章

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