中级会计实务-政府会计思维导图模板_ProcessOn思维导图、流程图

合并财务报表

合并资产负债表

合并收入费用表

附注

标准体系

组成

基本准则

具体准则及应用指南

会计制度

主体

适用：政府会计主体

含各级政府、各部门、各单位

不适用：军队、已纳入企业财务管理体系的单位、执行《民间非营利组织会计制度》的社会团体

会计核算模式

双基础

预算会计

收付实现制

国务院另有规定的从其规定

财务会计

权责发生制

双报告

预算会计

决算报告

财务会计

财务报告

会计要素

预算会计

三个要素

预算收入

预算支出

预算结余

仅为现金收支业务

包括：库存现金、银行存款、其他货币资金、零余额帐户用款额度、财政应返还额度，通过财务直接支付方式支付的款项

科目：资金结存

明细科目：零余额帐户用款额度、货币资金、财政应返还额度

核算基本特点

全面反应单位预算收支执行情况

会计等式：预算收入-预算支出=预算结余

财务会计

五个要素

资产

资产分类核算类目见右图

计量属性

历史成本

重置成本

现值

公允价值

名义金额

无法采用以上四种计量属性的，以人民币1元计量

负债

计量属性

历史成本

现值

公允价值

净资产

收入

费用

核算基本特点

反应单位财务状况

会计等式：资产-负债=净资产

反应单位运行情况

会计等式：收入-费用=本期盈余，期末盈余转入净资产

国库集中收付制业务的核算

财政直接支付

收到财务直接支付入帐通知书

财务会计-借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理费用等

贷：财政拨款收入

预算会计-借：行政支出、事业支出等

贷：财政拨款预算收入

年末，财政指标数-财政实际支付数的差额部分

财务会计-借：财政应返还额度

贷：财政拨款收入

预算会计-借：资金结存-财政应还额度

贷：财务拨款预算收入

下年度恢复财政直接支付额度差额

财务会计-借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理遇用等

贷：财政应返还额度

预算会计-借：行政支出、事业支出等

贷：资金结存-财政应返还额度

财政授权支付

收到授权支付到帐通知书

财务会计-借：零余额帐户用款额度

贷：财政拨款收入

预算会计-借：资金结存-零余额帐户用款额度

贷：财政拨款预算收入

按规定使用额度支付

财务会计-借：库存物品、固定资产、应付职工薪酬、业务活动费用、单位管理遇用等

贷：零余额帐户用款额度

预算会计-借：行政支出、事业支出等

贷：资金结存-零余额帐户用款额度

年末注销未用完额度

财务会计-借：财政应返还额度-财政授权支付

贷：零余额帐户用款额度

下年度恢复额度，反向做分录

预算会计-借：资金结存-财政应返还额度

贷：资金结存-零余额帐户用款额度

下年度恢复额度，反向做分录

年末，未下达的用款额度（预算指标数-零余额帐户用款额度下达数）

财务会计-借：财政应返还额度

贷：财政拨款收入

预算会计-借：资金结存-财政应返还额度

贷：财政拨款预算收入

下年度收到上年未下达用款额度

财务会计-借：零余额帐户用款额度

贷：财政应返还额度

预算会计-借：资金结存-零余额帐户用款额度

贷：资金结存-财政应返还额度

资产-分类核算类目

应收帐款

不需要上缴财政的

应当计提坏帐准备

帐龄分析法、余额百分比法、个别认定法

借：其他费用贷：坏帐准备

发生应收款

财务会计-借：应收帐款

贷：事业收入/经营收入/其他收入等

收到应收款

财务会计-借：银行存款等

贷：应收帐款

预算会计-借：资金结存-货币资金等

贷：事业预算收入/经营预算收入/其他预算收入等

逾期无法收回

报批核销

财务会计-借：坏帐准备

贷：应收帐款

核销以后又收回

财务会计-借：应收帐款贷：坏帐准备

借：银行存款贷：应收帐款

预算会计-借：资金结存-货币资金

贷：非财政拨款结余等（以前期间，不是当期收入）

需要上缴财政的

不属于自有资金，不用做预算，不计提坏帐准备

发生应收款

财务会计-借：应收帐款

贷：应缴财政款

收到应收款

财务会计-借：银行存款等

贷：应收帐款

逾期无法收回

报批核销

财务会计-借：应缴财政款

贷：应收帐款

核销以后又收回

借：银行存款等

贷：应缴财政款

长期投资

长期债券投资

以货币资金对外投资时

财务会计-借：长期债券投资

应收利息（买价中包含的利息)

贷：银行存款

计提利息收益时，债券按票面利息确认收益

财务会计-借：应收利息（分次付息到期还本的债券）
长期债券投资-应计利息（到期一次还本付息债券）

贷：投资收益

出售、到期收回投资时

财务会计-借：银行存款

贷：长期债券投资
投资收益

预算会计-借：投资支出

贷：资金结存-货币资金

收到利息时

预算会计-借：资金结存-货币资金

贷：投资预算收益

出售、到期收回投资时

预算会计-借：资金结存-货币资金

贷：投资支出（本年度投资）
其他结余（以前年度以货币资金取得的投资）
投资预算收益

长期股权投资

投资时

现金投资

财务会计-借：长期股权投资
应收股利
贷：银行存款

预算会计-借：投资支出

贷：资金结存-货币资金

非现金投资

换出资产的评估价值+支付的被价-收到的补价+其他相关支出

固资置换

财务会计-借：长期股权投资（评估价+相关税遇）
固定资产累计折旧
资产处置费用（借方差额）

贷：固定资产
银行存款/相关应交税费
其他收入（贷方差额）

预算会计-借：其他支出

贷：资金结存-货币资金（实际支付的相关税费）

其他

财务会计-借：长期股权投
贷：银行存款/相关应交税费
其他收入

预算会计-借：其他支出
贷：资金结存-货币资金

持有期间

无权决定(与企业会计相反)

成本法核算

财务会计-借：应收股利
   贷：投资收益

   借：银行存款
   贷：应收股利

预算会计-借：资金结存-货币资金
贷：投资预算收益

有权决定(与企业会计相反)

权益法核算

被投资单位实现净利润，按照份额

财务会计-借：长期股权投资-损益调整
贷：投资收益

被投资单位发生净亏损

财务会计-借：投资收益
贷：长期股权投资-损益调整

发生超额亏损，长投帐面冲到0为止，余额登记入备查登记簿

被投资单位宣告发放现金股利或利润的，按照份额

财务会计-借：应收股利
   贷：长期股权投资-损益调整

   借：银行存款
   贷：应收股利

预算会计-借：资金结存-货币资金
贷：投资预算收益

被投资单位除净损益和利润分配以外的所有者权益变动时，按照其份额

财务会计-借：长期股权投资-其他权益变动
贷：权益法调整

（或相反分录)

出售（转让）长投

收回现金

财务会计-借：银行存款（实际取得价款）
投资收益（借差）
   贷：长期股权投资
银行存款等（支付的相关税费）
投资收益（贷差）

   借：权益法调整
   贷：投资收益
   （或作相反分录）

预算会计-借：资金结存-货币资金（取得价款-相关税费）
贷：投资支出（当年投资款）/其他结余（以前年度投资款）
投资预算收益

无形资产

取得

外购

财务会计-借：无形资产

贷：财政拨款收入/零余额帐户用款额度/应付帐款/银行存款等

预算会计-借：行政支出/事业支出/经营支出等
贷：财政拨款预算收入/资金结存

应付帐款不用做预算会计处理

自行研发

研究阶段费用归集

财务会计-借：研发支出-研究支出
贷：应付职工薪酬/库存物品/财政拨款收入/零余额帐户用款额度/银行存款等

期（月）末结转- 借：业务活动费用等
贷：研发支出-研究支出

预算会计-借：事业支出/经营支出等（实际支付的款项)

贷：财政拨款预算收入/资金结存

开发阶段费用归集

财务会计-借：研发支出-开发支出

研发失败转业务活动费用，研发成功转无形资产

其他同研发阶段

特殊情况：尚未进入开发或无法区别，但法律程序已经申请取得的无形资产

财务会计-借：无形资产(依法取得时发生的注册费、聘请律师等费用）
贷：财政拨款收入、零余额帐户用款额

预算会计-借：行政支出、事业支出
贷：资金结存、财政拨款预算收入

无偿调入

财务会计-借：无形资产（调出方帐面价值）
贷：银行存款/零余额帐户用款额度等（发生的相关税费等）
无偿调拨净资产（差额）

预算会计-借：其他支出（支付的相关税费等）
贷：资金结存/财政拨款预算收入

核算

摊销年限

政府单位不考虑预计残值

财务会计-借：业务活动费用、单位管理费用、加工物品、在建工程等
贷：无形资产累计摊销

法律规定了有效年限

按照法律规定

法律没有规定

相关文件也没规定年限，按照可能带来的经济利益预计使用年限

按相关合同或申请书中的受益年限

非大批量购入，单价小于1000元的无形资产，可以一次性摊销入当期费用

后续支出

符合资本化

暂停计提摊销

财务会计-借：在建工程
无形资产累计摊销
贷：无形资产

无需暂停计提摊销

财务会计-借：在建工程/无形资产
贷：财政拨款收入/零余额帐户用款额度/银行存款等

预算会计-借：行政支出/事业支出/经营支出等（实际支付的资金）
贷：财政拨款预算收入/资金结存

不符合资本化

财务会计-借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等
贷：财政拨款收入/零余额帐户用款额度/银行存款等

预算会计-借：行政支出/事业支出/经营支出等
贷：财政拨款预算收入/资金结存

经管资产

政府单位以管理方式控制，不属于单位（无所有权、有控制权）

公共基础设施

科目：“公共基础设施"、"公共基础设施累计摊销"

折旧

财务会计-借：业务活动费用
贷：公共基础设施累计折旧(摊销)

处置

财务会计-借：资产处置费用、无偿调拨净资产、待处理财产损益（按帐面价值)
公共基础设施累计折旧（摊销）
贷：公共基础设施

政府储备物资

一次性消耗性物资

财务会计-借：业务活动费用
贷：政府储备物资-XX物资

可重复使用物资

财务会计-借：政府储备物资-XX物资（发出）
   贷：政府储备物资-XX物资（在库）

   借：政府储备物资-XX物资（在库）
业务活动费用
   贷：政府储备物资-XX物资（发出）

资产处置的核算

出售、出让、转让

收支两条线

支出：帐面价值转入“资产处置费用"

属政府收入：处置净收益上缴财政

应缴财政款

属单位收入，纳入预算管理: 其他收入、其他预算收入

捐赠

帐面价值及其他相关支出，转入“资产处置费用”

预算会计做为其他支出

无偿调出资产

帐面价值转销记入“无偿调拨净资产”、属于调出方相关费用记入“资产处置费用”

报废、毁损、盘盈、盘亏

报经批准前

帐面价值转入“待处理财产损溢”

报经批准后

进行资产处置的相关会计处理

受托代理资产

受托指定转赠的物资、受托存储保管的物资、罚没物资

无控制权

指定委托

收到受托代理资产

非现金资产

借：受托代理资产

贷：受托代理负债

转赠时做相反分录

现金、银行存款等

借：现金/银行存款等

贷：受托代理负债

转赠时做相反分录

取消委托，并不再收回捐赠

转赠物资转为存货、固定资产，同时确定其他收入

罚没物资

取得

借：受托代理资产

贷：受托代理负债

退还、移交时做相反分录

罚款

借：银行存款

贷：应缴财政款

其他核算

待摊费用

发生

财务会计-借：待摊费用/长期待摊费用
贷：财政拨款收入/零余额帐户用款额度/银行存款等

预算会计-借：行政支出/事业支出等
贷：财政拨款预算收入/资金结存

摊销

财务会计-借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等
贷：待摊费用/长期待摊费用

预提费用（已发生未支付）

发生

财务会计-借：单位管理费用
贷：预提费用-项目间接费用或管理费

特殊：按规定从科研项目收入中提取的
项目间接费用或管理费
按照提取金额
（仅限此情况做预算会计处理)

预算会计-借：非财政拨款结转-项目间接费用或管理费
借：非财政拨款结余-项目间接费用或管理费

支付

财务会计-借：预提费用-项目间接费用或管理费
贷：银行存款

预算会计-借：事业支出
贷：资金结存

借款费用

取得

财务会计-借：银行存款
贷：短期借款、长期借款-本金

预算会计-借：资金结存-货币资金
贷：债务预算收入

计提借款利息

财务会计-借：在建工程等（资本化的专门借款利息）
其他费用（费用化利息）
贷：应付利息（短期借款、分期付息）
长期借款-应计利息（到期一次还本付息）

偿还

财务会计-借：短期借款、长期借款-本金
长期借款-应计利息
贷：银行存款

预算会计-借：债务还本支出（支付的本金金额）
其他支出（支付的利息金额）
贷：资金结存-货币资金