资产

资产

货币资金

企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括：库存现金、银行存款、其他货币资金

库存现金

定义

存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币

现金管理制度

使用范围：1职工工资、各种工资性津贴2个人劳务报酬3颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育比赛等各种奖金4各种劳保、福利费及其他对个人的其他现金支出5向个人收购农副产品和其他物资的价款6出差人员必须随身携带的差旅费7结算起点1000元以下的零星支出【5、6不受1000元起点限制】

现金的清查

1现金清查一般采用实地盘点法2库存现金盘点报告表，可以作为原始凭证3账实不符先按实际调账，过渡性备抵科目——待处理财产损溢盘盈审批前：借库存现金，贷待处理财产损溢盘盈审批后：借待处理财产损溢，贷其他应付款 或 营业外收入盘亏审批前：借待处理财产损溢，贷库存现金盘亏审批后：借管理费用 或 其他应收款，贷待处理财产损溢【待处理财产损溢借方处理的是盘亏和转销盘盈，贷方处理的是转销盘亏和盘盈】

银行存款

企业存放在所在地银行等金融机构的货币资金

银行存款的核对

银行存款日记账应定期和银行对账单核对，每月最少一次；账实不符原因：记账错误 或 未达账项1没有记账错误，无需调账，编制银行存款余额调节表，不是会计凭证，只是对照记录或对账工具；2企业日记账+银行已收-银行已付=银行对账单+企业已收-企业已付3调解后双方余额相等，该余额通常为企业可以动用的银行存款实有数

其他货币资金

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外阜存款、存出投资款两银两信一外一存

应收及预付款项

应收票据

因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票【银行承兑汇票、商业承兑汇票】，最长不超过6个月

核算

贴现时，手续费和票据贴现利息费用都计入财务费用

商业汇票，销售方算应收票据，采购方算应付票据 ； 银行汇票，销售方算银行存款，采购方算其他货币资金

应收账款

内容

入账价值包括：价款、销项税额、代为垫付的包装费运杂费等代垫费用

预收账款可以放在应收账款的贷方，应收账款余额在贷方表示预收账款

预付账款

预付账款可以放在应付账款的借方，应付账款余额在借方表示预付账款

预付贷款余额在贷方，相当于应付账款

预付账款，材料验收入库后，借原材料、应交税款，贷预付账款全额，也就是所谓的（预付账款贷方）挂账，相当于【负债】付应付账款差额时，借预付账款（差额），贷银行存款

一预到底，不要频繁切换账簿

应收股利和应收利息

持有期间，股东大会【董事会不行】宣告发放： 借应收股利，贷投资收益

其他应收款

【“垃圾桶”，除了公司对公司结算之外的，与销售行为无关的，公司和个人的、杂七杂八的应收款项】1职工出差借款  2应向职工收取的各种垫付费用  3存出保证金【支付的押金】4应收的包装物租金【未收的租金收入】  5应收的各种罚款  6应收的各种赔款

应收账款减值

1谨慎性，资产负债表日应收账款发生减值应当确认减值损失，同时计提坏账准备2信用减值损失【损益类-费用】，坏账准备【资产-应收账款的备抵类科目】3借信用减值损失，费用增加，利润减少，企业所得税应纳税额减少4账面价值=账面余额-备抵科目余额，所以计提坏账会导致应收账款账面价值减小，不影响应收账款账面余额

计提坏账准备： 借信用减值损失，贷坏账准备  ，金额是发生额补提坏账准备： 借信用减值损失，贷坏账准备  ，金额是发生额转回坏账准备： 借坏账准备，贷信用减值损失  ，金额是发生额发生坏账：借坏账准备，贷应收账款   【拿坏账准备，也就是‘存钱罐’弥补了损失】坏账收回：借应收账款，贷坏账准备  ； 借银行存款，贷应收账款

应收账款的10%，是坏账准备的余额

交易性金融资产

以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融性资产

账务处理

科目

交易性金融资产-成本：核算初始取得时的公允价值【历史成本】

交易性金融资产-公允价值变动：核算持有期间公允价值的上升或下降的差额

公允价值变动损益：核算持有期间公允价值上升或下降造成的不确定的盈亏。【损益类科目，浮动的盈亏】

投资收益：核算初始取得时交易费用、持有期间股利或利息和处置时产生的确定盈亏（实际的盈亏）

取得交易性金融资产

1交易费用计入投资收益（借方）2价款中包含了已宣告但尚未发放的股利，应单独确认为应收项目

借：交易性金融资产-成本       应收股利       投资收益       应交税费-应交增值税（进项税额）    贷：其他货币资金-存出投资款（上市公司股票） 或 银行存款等（非上市公司）

持有交易性金融资产

1持有期间被投资单位股东大会宣告发放股利，或者债券票面面值*票面利率=债券利息，计入投资收益第一次发放股利借：其他货币资金-存出投资款  贷：应收股利                                 计应收股利不是投资收益，原因是购买时已经付了这部分钱，需要冲减应收股利股东大会宣告发放股利借：应收股利  贷：投资收益实际收到股利借：其他货币资金-存出投资款  贷：应收股利

2资产负债日，交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益，即公允价值变动损益【股价下跌，损益减少，损益类科目借-贷+，公允价值变动损益 与 交易性金融资产-公允价值变动 成对出现】借：公允价值变动损益   贷：交易性金融资产-公允价值变动

出售交易性金融资产

将金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理

借：其他货币资金-存出投资款      投资收益【负数在借方，正数就在贷方】  贷：交易性金融资产-成本        交易性金融资产-变动【看之前分录余额在借方，卖出时就在贷方，做冲抵】

问题：1出售时投资收益【最终出售时的公允价值 - 之前涨跌后的账面价值=投资收益】，借方为负数，贷方为正数2出售时对损益的影响【同理看差额是正还是负】3持有到出售总投资收益【看之前的全部分录，画投资收益T型图】4持有期间到出售对损益的影响【只有投资收益和公允价值变动损益，对损益有影响】，最终决定是赚还是赔

两种计算方式：1计算投资收益和公允价值变动损益，看余额在借方还是贷方，看赚了或是赔了多少2卖出价-成本-费用+分红

初次购买时，交易性金融资产-成本 就是 购入时账面余额

转让金融商品应交增值税

1卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利）后的余额作为销售额计算增值税，即按盈亏相抵后的余额为销售额2出现负差，可结转下一期与销售额互抵，但年末仍然负差，不得转入下一年度

产生收益：借：投资收益  贷：应交税费-转让金融商品应交增值税产生损失： 反向分录

存货

存货概述

企业在日常活动中持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等包括：各类材料、在产品、半成品、产成品、商品以及包装物、低值易耗品、委托代销品

耗用：原材料（主要材料、辅助材料、外购半成品）         在途物资、材料采购         周转材料（包装物、低值易耗品）在产品：企业正在制造尚未完工的产品出售：库存商品         发出商品         委托代销产品

工程材料不属于存货，用于建造固定资产，通过“工程物资”科目核算

成本确定

包括 ： 采购成本、加工成本、其他成本

采购成本构成：1价款【发票账单上列明的价款】2相关税费【包括关税、消费税、不能抵扣的进项税以及相应的教育费附加】，不包括可抵扣进项税额3运输费、装卸费、保险费4其他科归属于存货的采购成本费用【采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费】

注意1运输合理损耗，不影响总成本，但会增加单位成本2采购人员差旅费，计入管理费用3入库后的挑选整理费，计入管理费用

加工成本：存货的加工过程追加的费用，包括直接材料、直接人工以及制造费用【工、料、费】

其他成本：使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出

注意：产品设计费用，一般设计费，计入当期损益【管理费用-设计费用，金额可以分摊，不值一提】                     特定客户设计，计入存货成本【特别定制可以计入存货成本】

商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费及其他可归属存货采购成本的费用等进货费用：1应当计入存货采购成本【适用于产品采购单一，明确可计算出各项费用】2金额较小可以直接计入当期损益【管理费用】3也可以先归集，期末在分摊、对于已售商品的进货费用计入当期损益，对于未售商品的进货费用计入期末存货成本

下列费用不得计入存货成本：1非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应发生时计入当期损益【营业外支出】2存货采购入库后生产前发生的仓储费用，计入当期损益【管理费用】，但是，  生产过程中未达到下一个生产阶段必须的仓储费用，计入存货成本

发出存货的计价方法

计划成本核算，会计期末应调整为实际成本；实际成本核算，发出存货成本的计价方法包括：个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法

个别计价法

方法：实物流转与成本流转相一致，逐一辨认，分别计算优点：每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础缺点：成本计算准确，存货频繁收发下工作量较大适用范围：一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品

先进先出法

方法：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额 ； 发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额特点：物价持续上升，期末存货成本接近于市价，发出成本偏低，从而高估当期利润、高估所有者权益 ；期末结存的是贵的，会高估存货价值

月末一次加权平均法

方法：本月进货加上月初存货，计算出存货的加权平均单位成本特点：月末一次，简化成本计算工作 ； 不利于存货成本的日常管理与控制

移动加权平均法

方法：u style=\

原材料

原材料核算方法

实际成本法

科目：原材料（入库后才能叫原材料）、在途物资

题目不说核算方法，或者题目没有计划价格，默认采用实际成本法核算

购入材料账务处理：1货款已付，同时材料入库借：原材料       应交税费-应交增值税（进项税额）    贷：银行存款 或 应付账款、应付票据2货款已付，材料尚未入库借：在途物资       应交税费-应交增值税（进项税额）    贷：银行存款 或 应付账款、应付票据借：原材料    贷：在途物资3货款未付，材料已入库借：原材料    贷：应付账款-暂估应付账款   【下月初红字冲销】4货款预付，材料尚未入库借：预付账款【部分货款】    贷：银行存款借：原材料       应交税费-应交增值税（进项税额）    贷：预付账款【全部货款】                         【 u style=\

发出材料账务处理：【谁收益，谁承担】借：生产车间生产产品——生产成本       车间管理部门一般耗用——制造费用       行政管理部门耗用——管理费用       销售部门耗用——销售费用       销售部门销售——其他业务成本       工程领用——在建工程       发出委托外单位加工——委托加工物资    贷：原材料

计划成本法

科目：材料采购、原材料、材料成本差异

购入材料账务处理：【采购入库必须写两个分录】采购时借：材料采购【实际成本】    贷：银行存款【实际成本】入库时借：原材料【计划成本】      材料成本差异【超支差异】    贷：材料采购【实际成本】

领用（发出）时：借：生产成本【计划成本】    贷：原材料【计划成本】月末调整差异：借：生产成本【超支差异】    贷：材料成本差异【超支差异】

计划成本法核算下：原材料、生产成本必须是计划成本

材料成本差异  入库时 超借节贷，领用时 反分录

购入材料账务处理：采购时借：材料采购【实际成本】    贷：银行存款【实际成本】入库时借：原材料【计划成本】    贷：材料采购【实际成本】           材料成本差异【节约差异】

领用（发出）时：借：生产成本【计划成本】    贷：原材料【计划成本】月末调整差异：借：材料成本差异【节约差异】    贷：生产成本【节约差异】

计划成本差异率

入库时，计划成本差异是超借节贷，期初、期中，计算成本差异借方或贷方余额，然后算总差异率

周转材料

包装物

生产领用：借：生产成本    贷：周转材料-包装物

随同出售，不单独计价：借：销售费用    贷：周转材料-包装物

随同出售，单独计价：借：银行存款    贷：其他业务收入借：其他业务成本    贷：周转材料-包装物

出租：借：银行存款    贷：其他业务收入借：其他业务成本    贷：周转材料-包装物

出借：借：销售费用    贷：周转材料-包装物

低值易耗品

在用、在库、制造费用、摊销，过程省略，相当于借：制造费用    贷：周转材料-低值易耗品

委托加工物资

委托加工物资成本包括：加工中实际耗用物资的成本，支付加工费用及运杂费，拖回后直接出售消费税同样计入委托加工物资成本）

委托送出：借：委托加工物资    贷：原材料注意：原材料计划成本，委托加工物资是实际成本，成本差异率正数为超支，材料成本差异计入贷方

1付加工费价计入委托加工物资成本，税率13%进项可抵扣；2运杂费价计入委托加工物资成本，税率9%进项可抵扣：借：委托加工物资      应交税费-应交增值税（进项税额）    贷：银行存款

收回直接出售：借：委托加工物资【消费税计入委托加工物资成本】    贷：银行存款

收回继续加工消费税应税产品：借：应交税费-消费税【可以抵扣】    贷：银行存款

库存商品

库存商品不再进行加工，用以区分原材料包括：库存产成品+外购商品；存放在门市部准备出售的商品；发出展览的商品；寄存在外的商品；接受来料加工制造的代制品和为外单位加工维修的代修品

注意：已完成销售手续、但购买单位未提取的产品，单独登记作为代管商品处理

库存商品发出存货核算

毛利率法

发出商品成本=收入*（1-毛利率）

售价金额核算法

发出商品成本=收入*（1-差价率） 【差价率=总差价/总收入】

存货清查

1实地盘点法和技术推算法2实存账存对比表可以作为原始凭证【N多人签字】，实地盘存单不行【简单的盘库记录】

盘亏审批前：【管理不善转出进项，自然灾害无需转出】借：待处理财产损溢    贷：原材料          应交税费-应交增值税（进项税额转出）

盘亏审批后：借：原材料（残料）      其他应收款（责任人赔偿）      管理费用（一般经营损失）      营业外支出（自然灾害）    贷：待处理财产损溢

盘盈审批前：借：原材料    贷：待处理财产损溢

盘盈审批后：借：待处理财产损溢    贷：管理费用（冲抵）

库存盘点盘盈冲减管理费用，没有营业外收入，有营业外支出现金盘点盘盈营业外收入，没有营业外支出

存货减值

存货账面价值=存货账面余额 - 存货跌价准备存货账面价值，应当按照成本与可变性净值孰低计量

发生减值：借：资产减值损失    贷：存货跌价准备

结转存货销货成本：借：主营业务成本      存货跌价准备    贷：库存商品

经典例题

固定资产

固定资产概述

特征

为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用年限超过1个会计年度【1.1-12.31】经营租出动产属于固定资产，经营租出不动产属于投资性房地产

分类

经济用途：生产经营用固定资产【工厂里的设备】、非经营性固定资产【职工宿舍】

经济用途和使用情况综合分类：生产经营用、非生产经营用、不需用、未使用、租出、租入（融资租赁）、土地

取得固定资产

外购（不需安装、需要安装）建造（自营工程、出包工程）【主要指房屋】

外购固定资产

取得成本：价款、税费（关税、契税等）、使固定资产达到预订可使用状态前所发生的运输费、                 装卸费、安装费和专业人员服务费（员工培训费不计入成本，计入管理费用）1不需安装：借：固定资产       应交税费（进项税额）【小规模不能抵扣直接计入固定资产成本】    贷：银行存款2需要安装：【先购买“工程物资”，通过 “在建工程” 转入 “固定资产”，工程物资是非必经科目】借：在建工程【支付设备价款】       应交税费（进项税额）    贷：银行存款借：在建工程【支付安装费用】  会计及时性要求，两步分录不能合并，本来也是两张发票       应交税费（进项税额）    贷：银行存款借：固定资产【达到预定可使用状态】    贷：在建工程

建造固定资产

1购入工程物资时：借：工程物资       应交税费-应交增值税（进项税额）    贷：银行存款2工程领用工程物资时：借：在建工程    贷：工程物资3领用本企业生产的材料时：借：在建工程    贷：库存商品【不视同销售，按成本计算】4分配工程人员工资时：借：在建工程    贷：应付职工薪酬5支付工程发生的其他费用时：借：在建工程       应交税费-应交增值税（进项税额）    贷：银行存款6工程完工：借：固定资产    贷：在建工程

固定资产折旧

账面余额=固定资产原值账面净值=固定资产原值 - 累计折旧账面价值=固定资产原值 - 累计折旧 -固定资产减值准备

概述

在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊应计折旧额=原价-净残值【报废回收价】

影响折旧因素：原价、预计净残值、减值准备、预计使用寿命

计提折旧范围：一、空间范围不再计提折旧的情况：1已提足折旧仍然继续使用的2单独计价入账的土地3提前报废的固定资产4固定资产改扩建期间不提折旧，因为改扩建开始，固定资产——在建工程，完工后在建工程——固定资产，重新计算折旧【固定资产不使用或者大修理仍然要计提折旧】二、时间范围1当月增加，下月计提；当月减少，当月计提，次月不提2已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，按估计价值计提折旧，待决算后按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变，作为会计估计变更，不是政策变更

折旧方法

年限平均法（直线法）：年折旧额=（原值-残值）/预计使用年限

工作量法：单位工作量折旧额=（原值-残值）/总工作量

双倍余额递减法：前面若干年用双倍余额递减法：（不考虑残值）年折旧率=2/预计使用年限年折旧额=（原价-已提折旧）* 年折旧率最后两年转为直线法：（考虑残值）年折旧额=（原价-已提折旧-残值）/ 2

年数总和法：年数总和：1+2+3+...+N年折旧率=尚可使用年限/ 年数总和年折旧额=（原价-残值）*年折旧率

借：管理费用、销售费用、制造费用      其他业务成本（经营租出的）      在建工程（自行建造固定资产的）      研发支出（研发过程中使用的）    贷：累计折旧

后续支出