19所得税
2021-11-11 20:29:41 3 举报AI智能生成
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所得税章节重点思维导图
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大纲/内容
①确定产生暂时性差异的项目，如固定资产、无形资产
②确定资产或负债的账面价值和计税基础
③计算应纳税暂时性差异、可抵扣暂时性差异的期末余额
④计算“递延所得税资产”、“递延所得税负债”科目的期末余额
⑤计算“递延所得税资产”、“递延所得税负债”的发生额，符合条件的作为当期的递延所得税费用（或收益）
⑥计算当期所得税费用（应交所得税）
⑦计算所得税费用（利润表中）
所得税会计的一般程序
资产的计税基础：即某一项资产在未来期间计税时可以税前扣除的金额
负债的计税基础：账面价值-未来期间按照税法规定可予税前扣除的金额
计税基础
资产：账面价值>计税基础
负债：账面价值<计税基础
应纳税暂时性差异
资产：账面价值<计税基础负债：账面价值>计税基础
特殊项目：超过标准的业务宣传费、职工教育经费等，可以结转以后年度的未弥补亏损及税款抵减
可抵扣暂时性差异
暂时性差异
账面价值=实际成本-会计累计折旧-固定资产减值准备
计税基础=实际成本-税法累计折旧
固定资产
会计：应当费用化的计入当期损益税法：按照费用发生额的175%税前扣除
研发阶段支出
会计：账面价值=资本化金额税法：计税基础=账面价值*175%
满足资本化条件
不满足资本化条件
开发阶段支出
内部研究开发形成的无形资产
账面价值=实际成本-会计累计摊销-无形资产减值准备
计税基础=实际成本-税法累计摊销
使用寿命有限
使用寿命不确定
无形资产在后续计量时
无形资产
账面价值=资产负债表日的公允价值
计税基础=取得时的成本
以公允价值计量的金融资产
公允价值模式
成本模式
投资性房地产
其他资产
常见资产的计税基础与暂时性差异
(1)因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债（实际偿付时可税前扣除）：计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额(账面价值)=0
(2)因罚没支出和担保义务认定的预计负债（实际偿付时不可以税前扣除)：计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额(0)=账面价值
预计负债
(1)企业收到预收账款，会计和税法都不确认收入：计税基础=账面价值
(2)企业收到预收账款，会计不确认收入，但税法确认收入：计税基础=账面价值–未来可税前列支的金额(账面价值)=0
预收账款
(1)超过税前扣除标准的：计税基础=账面价值–未来可税前列支的金额 (0)=账面价值
(2)未来可税前列支的，如现金结算的股份支付：计税基础=账面价值–未来可税前列支的金额（账面价值)=0
应付职工薪酬
在尚未支付之前作为负债反映，税法规定，不论是否实际支付，均不得税前扣除：计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额(0)=账面价值
罚款和滞纳金等
常见负债的计税基础与暂时性差异
计税基础与暂时性差异
一般原则：除所得税准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债
在准备长期持有的情况下，投资企业一般不确认相关的所得税影响
在持有意图由长期持有转变为拟近期出售的情况下，应确认相关的所得税影响
采用权益法核算的长期股权投资
商誉的初始确认
除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额
不确认递延所得税负债的情况
确认
以相关应纳税暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量
无论应纳税暂时性差异的转回期间如何，递延所得税负债的确认不要求折现
计量
借︰其他综合收益【如，其他债权投资的公允价值变动】 盈余公积/利润分配一未分配利润【[如，会计政策变更或前期差错更正】 资本公积【如，合并财务报表中的评估增值】 所得税费用【如，影响利润总额或应纳税所得额的项目】 商誉【如，非同一控制下吸收合并中的免税合并】 贷:递延所得税负债
会计处理
递延所得税负债的确认和计量
一般原则：确认因可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产应以未来期间可能取得的应纳税所得额为限
不确认递延所得税资产的情况
以相关可抵扣暂时性差异转回期间适用的所得税税率计量
无论可抵扣暂时性差异的转回期间如何，递延所得税资产的确认不要求折现
借:递延所得税资产 贷︰其他综合收益【如，其他债权投资的公允价值变动】 盈余公积/利润分配一未分配利润【如，会计政策变更或前期差错更正】 资本公积【如，合并财务报表中的评估减值】 所得税费用【如，影响利润总额或应纳税所得额的项目】 商誉【如，非同一控制下吸收合并中的免税合并】
递延所得税资产的确认和计量
（1） 应交所得税 = 应纳税所得额 × 所得税税率
（2） 应纳税所得额 = 税前会计利润 + 纳税调整增加额 - 纳税调整减少额
当期所得税费用
递延所得税费用 （或收益）：指递延所得税资产、 递延所得税负债的发生额对应所得税费用的部分 （不包括计入所有者权益的交易或事项对所得税的影响）
递延所得税费用＝当期递延所得税负债的增加＋当期递延所得税资产的减少递延所得税收益＝当期递延所得税负债的减少＋当期递延所得税资产的增加
递延所得税费用
所得税费用＝当期所得税 （即应交所得税）＋递延所得税费用 （—递延所得税收益）
借 ： 所得税费用 【当期应交所得税 + 递延所得税费用】 递延所得税资产 【期末递延所得税资产增加， 转回在贷方】 贷 ： 递延所得税负债 【期末递延所得税负债增加， 转回在借方】 应交税费—应交所得税 【当期应交所得税】
所得税费用的确认和计量
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