资产评估财务报告
2022-08-12 14:59:46 1 举报AI智能生成
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资产评估相关知识——会计——财务报告
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大纲/内容
某一特定日期财务状况的财务报表
定义
总结构：资产=负债+所有者权益
不能自主地将清偿义务展期
违反长期借款协议，导致贷款人随时要求清偿
流动负债
一年内到期，企业预计能够自主地将清偿义务展期至资产负债表一年以上
贷款人同意宽限期，企业在此期间改正违法行为，贷款人不能要求随时清偿
非流动负债
结构
直接填列
货币资金（库存现金+银行存款+其他货币资金）
存货
子主题
根据总账科目的余额计算填列
预付账款
应付账款
预收账款（预收贷方+应收贷方）
交易性金融资产
其他债券投资
根据有关明细科目的余额分析计算
应付票据及应付账款（应付票据+应付贷方+预付贷方）
长期借款（总账科目下减去其明细科目下一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的部分金额）
应付债务（总账科目下减去其明细科目下一年内到期，且企业不能自主地将清偿义务展期的部分金额）
其他流动资产和负债（期末余额减去一年内含一年到期偿还）
根据总账科目和明细科目的余额计算填列
持有待售资产（期末余额-持有待售资产减值准备）
其他应收款
存货（原材料+库存商品+发出商品+周转材料-存货跌价准备）
长期股权投资
固定资产（固定资产-累计折旧-固定资产减值准备）
无形资产（无形资产-累计摊销-无形资产减值准备）
在建工程
长期应收款（期末余额-未实现融资收益-坏账准备）
长期应付款（专项应付款+长期应付款-未确认融资费用：总价-现值-现值的利息）
根据有关科目余额减去其备抵科目余额填列
其他权益工具
分类为权益工具
应付债券
分类为债务工具
优先股、永续债
编制
资产负债表
一定会计期间经营成果的财务报表
营业收入=主营业务收入+其他业务收入
营业利润=营业收入－营业成本－税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益（－公允价值变动损失）+投资收益（－投资损失）+资产处置收益（-资产处置损失）+其他收益
利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
综合收益总额=企业净利润+其他综合收益
内容
税金及附加、期间费用、资产减值损失、公允价值变动收益、投资收益、营业外收入、营业外支出、资产处置损益、其他收益
根据各损益类科目的发生额填列
营业收入、营业成本
根据有关项目发生额的分析数填列
营业利润、利润总额、净利润
根据报表项目
发行在外普通股加权平均数=期初发行在外普通股股数+当期新发行普通股股数×已发行时间/报告日期-当期回购普通股股数×已发行时间/报告日期（除去优先股）
基本每股收益
可转化公司债券
认股权证
股份期权
稀释每股收益
每股收益
根据相应的报表项目
持有待售非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）或处置时确认的处置利得或损失
处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、生产性生物资产和无形资产而产生的处置利得
资产处置损益
利润表
在一定会计期间现金（库存现金、银行存款、其他货币资金）和现金等价物（期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资，包括3个月内到期的债券投资）流入和流出的报表
根据收付实现制编制
概念
现金项目之间增减变化
非现金项目之间增减变化
经营活动产生的现金流
投资活动产生的现金流
筹资活动产生的现金流
现金与非现金项目之间增减变化
经济业务的重分类
销售商品、提供劳务收到的现金=“营业收人”项目+销项税额-(应收票据项目期末余额一期初余额)-[(应收账款项目期末余额+坏账准备余额)-(应收账款项目期初余额+坏账准备余额)]-(预收账款项目期初余额-期末余额 )-贴现息-坏账损失一非现金偿还的债权
销售商品、提供劳务收到的现金
收到返还的增值税、消费税、关税、所得税、教育税附加
收到的税费返还
罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入、经营租赁租金、实际收到的政府补助
收到的其他与经营活动有关的现金
购买商品、接受劳务支付的现金=“营业成本”项目+进项税额+ ( 存货项目期末余额-期初余额)-(存货跌价准备期末余额一期初余额 )-(应付票据项日期末余额-期初余额)-(应付账款项目期末余额_期初余额)-(预付账款项目期初余额-期末余额)-生产工人及车间管理人员工资-非现金支付的制造费用-非现金偿还的债务
购买商品、接受劳务支付的现金
为职工支付的现金
企业代扣代缴的职工个人所得税
不包括支付给支付给离职退休员工的工资（其他与经营活动有关的现金）和在建工程人员的工资（构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金）
支付给职工以及为职工支付的现金
不包括计入固定资产价值的、实际支付的耕地占用税和本期退回的增值税、所得税
支付的各项税费
不包括债务工具实现的投资收益（取得投资收益所收到的现金）、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额（处置子公司及其他营业单位收到的现金净额）
收回投资收到的现金
包括国债利息、股票的现金股利。不产生现金流量，因此不包括股票股利
取得投资收益收到的现金
包括因自然灾害而收到的保险赔偿收入
如所收回的现金净额为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”
处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
如本项目为负数，则在“支付其他与投资活动有关的现金”
处置子公司及其他营业单位支付的现金净额
收到购买股票和债券，支付实际价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息
收到其他与投资活动有关的现金
包括用现金支付的应由在建工程和无形资产负担的职工薪酬，不包括为构建固定资产而发生的借款利息资本化部分（在筹资活动产生的现金流量中显示）
构建固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额
投资支付的现金
以现金支付的部分-子公司持有的现金和现金等价物
取得子公司及其他营业单位支付的现金净额
支付其他与投资活动有关的现金
以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项-直接支付的佣金、手续费、宣传费、咨询费、印刷费（在“支付的其他与筹资活动有关的现金”）
吸收投资收到的现金
取得借款收到的现金
接受捐赠
收到其他与筹资活动有关的现金
归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债权本金，利息在“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”
偿还债务支付的现金
分配股利、利润或偿付利息支付的现金
支付其他与筹资活动有关的现金
境外现金流量折算记账本位币使用现金流量发生日汇率或即期汇率近似
现金流量表“现金及现金等价物净增加额”采用资产负债表日的即期汇率折算
求两者差额
汇率变动对现金的影响
结构（采用直接法填列）
工作底稿法、T型账户法、直接填列
将原本利润表中的权责发生制转化为现金流量表中的收付实现制，原本增加的应调减，原本减少的应调增
将净利润调节为经营活动的现金流量
不涉及现金收支的重大投资和筹资活动以及现金及现金等价物净变动情况
当期存货及经营性应收和应付项目的变动
固定资产折旧、无形资产摊销、计提资产减值准备等其他非现金项目
属于投资活动或筹资活动现金流量的其他非现金项目
对利润表中按照权责发生制确认计量的项目进行调整
实际没有支付现金的费用
实际没有收到现金的损益
不属于经营活动的损益
经营性应收应付项目的增减变动
间接法调整
补充资料
现金流量表
各项目分“本年金额”和“上年金额”
原则
实收资本、其他权益工具、资本公积、库存股、其他综合收益、盈余公积、未分配利润
上年年末余额
盈余公积、利润分配
会计政策变更和前期差错更正
其他综合收益的税后净额、净利润
综合收益总额
实收资本、资本公积
所有者投入和减少资本
资本公积——其他资本公积
股份支付计入所有者权益的金额
未分配利润、盈余公积
利润分配
利润分配、盈余公积
提取盈余公积
对所有者的分配
资本公积转增资本
盈余公积转增资本
盈余公积弥补亏损
所有者内部结转
本年增减变动
所有者权益变动表
反映母公司和子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果、现金流量
概述
因涉入被投资方而享有可变汇报
拥有对被投资方的权力，有能力运用对被投资方的权力而影响其回报的金额
控制
基础
统一母子公司的会计政策
统一母子公司的资产负债表日及会计期间
对子公司以外币表示的财务报表进行折算
收集编制合并财务报表的相关资料
前期准备事项
设置合并工作底稿
将有关个别报表数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中各项目数据进行加总
编制调整分录和抵销分录
计算合并财务报表各项目的合并数额
填列合并财务报表
编制程序
母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益(股东权益)项目抵销
母公司与子公司、子公司与子公司之间未结算的内部债权债务项目抵销
内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益抵销
例题：甲、乙企业为丙企业的子公司，甲销售给乙一个固定资产，成本25，售价40，5年计提折旧，则编制合并财务报表时应调减（40-25）-（40-25）/5
内部购进固定资产价值中包含的未实现内部销售损益抵销
内部购进无形资产价值中包含的未实现内部销售损益抵销
资产负债表抵消项目
内部销售收人和销售成本项目的抵销
内部投资收益的抵销，包括内部利息收益、股权投资收益
资产减值损失项目的抵销，包括内部交易相关的内部应收账款、存货、固定资产、无形资产等项目的资产减值损失
母公司对子公司投资收益与子公司当年利润分配抵销
利润表和所有者权益变动表抵消
母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量
母公司与子公司、子公司相互之间当期取得投资收益收到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金
母公司与子公司、子公司相互之间以现金结算债权与债务所产生的现金流量
母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量
母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金等
母公司与子公司相互之间当期发生的其他内部交易所产生的现金流量等
现金流量表抵消
需要抵消项目
合并财务报表
一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响、以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制，构成关联方
控制、共同控制、重大影响、合营、联营
个人及关系密切的家庭成员
关键管理人员及关系密切的家庭成员
认定
发生日常往来的相关者，以及与该企业发生大量交易而存在经济依存关系的单个客户
共同控制的合营企业和合营者之间
仅同受国家控制
受同一方重大影响的企业之间
不构成关联关系
购买或销售商品、购买或销售除商品以外的其他资产、担保、提供资金、租赁、代理、研究与开发项目的转移、许可协议、代表企业或由企业代表另一方进行债务结算、关键管理人员薪酬
包括就某特定事项在未来发生我不发生时所做出的采取相应行动的任何承话，例如(已确认及未确认的)待执行合同
类型
母公司不是该企业最终控制方的，还应当披露最终控制方名称，母公司和最终控制方均不对外提供财务报表的，还应当披露母公司之上与其最相近的对外提供财务报表的母公司名称
母公司和子公司的名称
母公司和子公司的业务性质、注册地、注册资本(或实收资本、股本)及其变化
母公司对该企业或者该企业对子公司的持股比例和表决权比例
无论是否发生，均需批露
关联方关系的性质，即关联方与该企业的关系，关联方是该企业的子公司、合营企业、联营企业等
交易类型
交易的金额;未结算项目的金额、条款和条件，以及有关提供或取得担保的信息;未结算应收项目坏账准备金额;定价政策
交易要素
关联交易应当分别对关联方以及交易类型予以批露，类型相似可以合并
对外提供合并财务报表的，对于已经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露
发生后需要批露
批露
关联方批露
企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法
法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变更
能够提供更可靠、更相关的会计信息
满足条件
本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别面采用新的会计政策。【例如将自用的办公楼改为出租，但是投资性房地产后续计量由成本模式转为公允模式则是属于会计政策变更】
对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策【低值易耗品由分次摊销法变更为一次摊销法】
非会计政策变更
发出存货的计价方法的改变
比较宽泛，大多是方法的变化
计算会计政策变更的累积影响数
会计政策变更涉及损益调整的事项通过“利润分配—未分配利润”科目核算，而本期发现前期重要差错和资产负债表日后调整事项涉及损益调整的事项通过“以前年度损益调整”科目核算
通过“利润分配--未分配利润”科目进行相关的账务处理
调整财务报表相关项目
附注说明
追溯调整法
未来适用法
会计处理
两者兼有，按照国家统一会计准则
只有国家，没有规定会计政策变更会计处理方法的，企业应当采用追溯调整法进行会计处理。
法律或者国家统一会计准则等要求变更的情况下，企业应分别以下情况进行
为提供更可靠、更相关会计信息而变更会计政策的——追溯调整法
确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的，应当从可追溯调整的最早期间期初开始
在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法
适用范围
会计政策及其变更
对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断
不确定性因素
往往以最近可利用的信息或资科为基础
不会削弱会计确认和计量的可靠性
特点
坏账、存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时、固定资产的预计使用寿命与净残值、固定资产折旧方法、无形资产的受益期限、或有事项中的估计等
比较具体，涉及天数、金额的变化
企业据以进行估计的基础发生了变化
由于取得新信息，积累更多经验以及后来的发展变化，可能需要对会计估计进行修订
情形
影响当期变当期，影响当期和未来就都变
难以区分会计政策变更还是会计估计变更，当作会计估计变更
会计估计及其变更
编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息
前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息
由于没有运用或错误运用下列两种信息。而对前期财务报表造成省略或错报
计算以及账户分类错误、采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度等不允许的会计政策、对事实的疏忽或曲解、以及舞弊、固定资产的盘盈
调整发现当期的期初留存收益
影响损益
调整期初数
不影响损益
追溯重述法
重要的前期差错更正
直接计入本期与上期相同的净损益项目
调整本期与前期相同的项目
不重要的前期差错更正
分类
前期差错的性质，包括重大会计差错的事项、原因和更正方法。
各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额
无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更情况
已经批露过，无需重复批露
前期差错更正
会计政策、会计估计变更和差错更正
会计年度期末和会计中期末
如果资产负债表日后发生的某些事项对企业并无任何影响，那就不属于资产负债表日后事项
资产负债表日
董事会或类似机构批准财务报告报出的分析
财务报告批准日
资产负债表日至财务报告批准日之间发生的有利或不利事项
资产负债表日后事项
指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的成进一步证据的事项
在资产负债表日已经存在，资产负债表目后得以证实的事项
对按资产负债表日存在状况编制的财务报表产生重大影响的事项
诉讼案件结案，法院判决证实了企业在资产负债表目前已经存在现时义务，需要调整原先确认的与该诉讼案件相关的预计负债，或确认一项新负债（已经发生，已经判决过了）
某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额
确定了资产负债表日前购人资产的成本或售出资产的收人
发现了财务报表舞弊或差错
具体事项
涉及损益的事项，通过“以前年度损益调整”=应调整的应纳税所得额，转至利润分配——未分配利润
涉及利润分配调整的事项，直接在“利润分配--未分配利润”科目核算
不涉及损益以及利润分配的事项，调整相关科目及相关报表附注
资产负债表期末数、本年发生数
当期初数或上年数
附表附注
通过上述账务处理后，还应同时调整财务报表相关项目的数字
会计处理看课本例题242第3题
资产负债表日后调整事项
批露每项重要的资产负债表目后非调整事项的性质、内容、及其对财务状况和经营成果的影响，无法作出估汁的，应当说明原因
处理
资产负债表日并未发生或存在，完全是期后发生的事项（之前是调整事项）
对理解和分析财务报告有重大影响的事项
资产负债表目后发生重大诉讼、仲裁，承诺
资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇率发生重大变化
资产负债表日后因自然灾害导致资产发生重大损失
资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债
资产负债表日后资本公积转增资本
资产负债表日后发生巨额亏损
资产负债表日后发生企业合井或处置子公司
不确定为资产负债表日负债，在附注中单独显示
资产负债表日后企业利润分配方案中拟分配的以及经审议批准宣告发放的现金股利和利润
在报表附注中批露
资产负债表日后非调整事项
资产评估相关知识——会计——财务报告
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