CPA会计 第二十一章债务重组 思维导图
2025-08-19 13:02:38 0 举报AI智能生成
注会会计第二十一章债务重组知识点思维导图，根据张敬富老师课程自学并整理，知识点较全，各位同仁既可以作为参考学习材料，也可以进一步根据自己的理解增加注释和解析。内容如有错误还望谅解。
作者其他创作
大纲/内容
定义和方式
定义
定义
不改变交易对手方
就偿债务的时间、金额或方式等重新达成协议
债权债务
金融工具范围，包括租赁
重组范围
形成合并
适用企业合并准则
构成权益性交易
以股东身份重组
债权人和债务人不确认构成权益性交易的债务重组相关损益，作为资本性投入
不属于权益交易部分，仍然确认重组损益
其他债权人也有豁免的，股东在相同比例范围确认重组损益
其他正常情况
确认债务重组相关损益
重组方式
以资产清偿债务
已确认资产
资产负债表中已确认的资产
未确认资产
内部品牌等
处置组清偿
债务转权益工具
现为股本、实收资本、资本公积等科目
修改其他条款
调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等
区分重组债权，重组债务
会计处理
债权和债务的终止确认
基本原则
债权人：在收取债权现金流量的合同权利终止时终止确认债权
债务人：在债务的现时义务解除时终止确认债务
具体情形
以资产清偿债务或将债务转为权益工具
修改其他条款（调整债务本金、改变债务利息、变更还款期限等）
（重组债务未来现金流量现值-原债务的剩余期间现金流量现值）/原债务的剩余期间现金流量现值 超过10%
未作出实质性修改，不终止确认原债权，仅调差
组合方式
一般认为对全部债权的合同条款作出了实质性修改，从而终止确认全部债权，并按照修改后的条款确认新金融资产
组合中一类债权以修改其他条款方式进行的债务重组，需要根据具体情况，是否超过10%
债权人和债务人的具体账务处理
以资产清偿债务或将债务转为权益工具
债权人受让金融资产/债务人以金融资产清偿债务
债权人
金融资产以公允价值计量
【长期股权投资】
联营合营等权益法投资（放弃债权的公允价值+直接相关税费）
非同控子公司（放弃债权的公允价值）
同控子公司（最终控制方账面价值份额+商誉）
【交易性金融资产】
履行转让手续当日的公允价值，交易费用计【投资收益】
【其他权益工具投资】
履行转让手续当日的公允价值+交易费用
与债权账面价值差额计【投资收益】
债务人
以金融资产清偿
以资产账面价值计量
债务的账面价值与偿债金融资产账面价值的差额，计【投资收益】
结转已计提的减值准备，其他综合收益等
转换为权益工具
按权益工具的公允价值计量
债务重组日先调整为最新的公允价值，在处理重组
与债务账面价值差额计入【投资收益】
债权人受让非金融资产/债务人以非金融资产清偿债务
债权人
总原则：放弃债权的公允价值+相关税费
放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，记【投资收益】
受让多项资产的特殊情况
受让金融资产部分按其公允价值计量
受让非金融资产
总金额=放弃债权合同生效日★★★的公允价值-受让金融资产当日公允价值
按非金融资产的比例分配（合同生效日分配）
放弃债权的公允价值与放弃债权的账面价值之间的差额计【投资收益】
债务人
以单项或多项长期股权投资清偿债务的，债务的账面价值与偿债长期股权投资账面价值的差额，计入【投资收益】
以包括金融资产和其他非金融资产在内的多项资产清偿债务的，差额计入【其他收益-债务重组收益】★★
债权人受让处置组/债务人以处置组清偿债务
债权人
金融资产和负债部分
按照金融工具准则计量
非金融资产部分
总金额=（放弃债权在合同生效日的公允价值+承担的处置组中负债的确认金额）-受让金融资产当日公允价值
按比例分配
差额计入【投资收益】
划分为持有待售类别（孰低计量）
不划分为持有待售类别情况下的计量金额
公允价值减去出售费用
债务人
将所清偿债务和处置组中负债的账面价值之和，与处置组中资产的账面价值之间的差额，记入【其他收益——债务重组收益】
修改其他条款
债权人
导致全部债权终止确认
以公允价值初始计量新的金融资产
新资产与旧债权差额计入【投资收益】
未导致债权终止确认
按原科目继续计量
债务人
导致债务终止确认
终止确认的债务账面价值与重组债务确认金额之间的差额，记入【投资收益】
未导致债务终止确认
未终止确认的部分债务按原分类继续计量
组合方式
债权人
一般可以认为对全部债权的合同条款作出了实质性修改
金融资产部分
重组债权：以公允价值初始计量新的金融资产
收到新资产：以公允价值计量
非金融资产部分
入账价值总额=放弃债权在合同生效日的公允价值－重组债权当日公允价值（第一部分）－受让金融资产的公允价值（第二部分）
按比例分配
放弃债权的公允价值与放弃债权的账面价值之间的差额,记入【投资收益】
债务人
形成权益工具
按照权益工具的公允价值计量
修改其他条款形成债务
按对应情况处理
其他资产
按账面价值计量
所清偿债务的账面价值与转让资产的账面价值及权益工具价值之和，差额计入【其他收益—债务重组收益】
注意：该债务重组协议的执行过程，如有不确定性因素（债务方未履约等），在不确定性消除前重组的债务，不能确认相关损益，只能抵消账面价值，待不确定性消除后一并确认
相关披露
债权人
根据债务重组方式，分组披露债权账面价值和债务重组相关损益
债务重组导致的对联营企业或合营企业的权益性投资增加额
债务人
根据债务重组方式，分组披露债务账面价值和债务重组相关损益
债务重组导致的股本等所有者权益的增加额
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