CPA会计 第二十六章企业合并 思维导图
2025-08-19 13:08:12 0 举报AI智能生成
注会会计第二十六章企业合并知识点思维导图，根据张敬富老师课程讲义自学并整理，知识点较全，各位同仁既可以作为参考学习材料，也可以进一步根据自己的理解增加注释和解析。内容如有错误还望谅解。
作者其他创作
大纲/内容
概述
企业合并界定
条件
被购买方构成业务
涉及对标的业务控制权的转移
资产组组合
不构成业务
购买资产组组合
构成业务
非同一控制下的企业合并
确认为商誉
计入当期损益（廉价购买：负商誉）
构成业务的判断
条件
①投入
②加工处理过程
③产出能力
并不是判断其构成业务的必要条件
集中度测试
某一单独可辨认资产或一组类似可辨认资产，公允价值所占比重较大
不构成业务
合并方式
控股合并（母公司、子公司）（个别财务报表、合并财务报表）
吸收合并（个别财务报表）
新设合并（个别财务报表）
合并类型划分
同一控制下
最终控制的一方通常指企业集团的母公司
参与合并各方在合并前后较长时间内（≥1年）为最终控制方所控制
非同一控制下
会计处理
同一控制下的企业合并
原则
合并中不产生新的资产和负债
合并方、被合并方，均维持其原账面价值不变
账面价值之间的差额，调整所有者权益相关项目（资本公积-盈余公积-留存收益）
一体化存续原则★★★
被合并方自最终控制方开始实施控制时起，一直是一体化存续下来的
在最终控制方财务报表中的账面价值（自购买日起持续计算的可辨认净资产的账面价值）+原商誉
会计处理
控股合并
个别报表
长期股权投资一章
合并报表
当期报表
合并资产负债表
被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入
合并日及以前期间发生的交易，作为内部交易进行抵销
合并利润表
包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润
合并现金流量表
包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日产生的现金流量
比较报表
（合并当期期末）
（合并当期期末）
视同参与合并各方在最终控制方开始实施控制时即以目前的状态存在（一体化存续）
对前期比较报表进行调整时，被合并方的有关资产、负债并入后，因合并而增加的净资产在比较报表中调整所有者权益项下的【资本公积】
同时，对于被合并方在以前年度实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中应自资本公积转入留存收益（还原【盈余公积、未分配利润】）
吸收合并
个别报表
资产负债按面值计入被合并方
差额依次冲减合并方【资本公积】—【留存收益】
合并报表
无上级，不需要编制合并财务报表
有上级，需要编制合并财务报表（当期期末）
同控股合并
直接相关费用处理
发生时费用化计入【管理费用】
非同一控制下的企业合并
处理原则
（控股合并）
（控股合并）
确定购买方
确定购买日
发生控制权转移的日期
确定合并成本
可辨认资产和负债的分类和指定
通常按照原分类或指定的原则予以确认
特殊情况
未达到确认条件的无形资产，会在合并日在合并报表中强行确认
或有事项导致经济利益流出企业的可能性还比较小，但其公允价值能够合理确定
合并之前已经确认的商誉和递延所得税项目，在分配可辨认资产和负债时不应予以考虑
合并成本与被购买方可辨认净资产公允价值份额之间差额的处理【商誉、当期损益（营业外收入）】
合并中取得的可辨认资产、负债公允价值的调整
12个月内取得，对不确定金额，作进一步的证明的。视同在购买日发生，进行追溯调整
12个月以后对企业合并成本或合并中取得的可辨认资产、负债价值的调整，应作为前期差错处理
取得以前期间发生的未弥补亏损等可抵扣暂时性差异，按照税法规定可以用于抵减以后年度应纳税所得额
购买日后12个月内，取得进一步证据经济利益可以实现
借：递延所得税资产
贷：商誉
所得税费用（商誉不足冲减时）
贷：商誉
所得税费用（商誉不足冲减时）
其他情况（超过12个月；有证据证明不存在，但有新情况出现）
借：递延所得税资产
贷：所得税费用
贷：所得税费用
合并报表编制
非同一控制下的控股合并中，购买方一般应于购买日编制合并资产负债表
会计处理
非同控吸收合并
借：××资产（购买日的公允价值）
商誉（借差）
贷：××负债（购买日的公允价值）
银行存款等（★★公允价值）
营业外收入（贷差）
商誉（借差）
贷：××负债（购买日的公允价值）
银行存款等（★★公允价值）
营业外收入（贷差）
同一控制下企业合并涉及的或有对价（★★★）
按照或有事项准则的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产（其他应收款等）
或有事项，不影响当期损益，调整【资本公积】，资本公积不足冲减的，调整【留存收益】
非同一控制下的企业合并涉及的或有对价（★★★）
基本规定
相关事项：发行额外证券、支付额外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价
作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本（冲【长期股权投资】）
会计科目
符合金融负债或权益工具定义的
交易性金融负债
符合资产定义并满足资产确认条件的
交易性金融资产
调整规定
12个月内，对购买日已存在情况进一步证据确定（如：购买日公允价值不确定）
予以确认并对原计入合并商誉的金额，调整【长期股权投资】
其他情况
（★★★基于盈利情况作出的承诺）
（★★★基于盈利情况作出的承诺）
或有对价为权益性质
不做处理
或有对价为资产或负债性质
按照以公允价值计量且其变动计入当期损益进行会计处理，计入【公允价值变动损益】
以自身股份结算的或有对价的后续计量
确认或有对价当期
若根据标的公司的业绩情况确定收回自身股份的数量，该或有对价在购买日不满足“固定换固定”的条件，不属于一项权益工具，而是属于一项金融资产。后续变动计入【公允价值变动损益】
业绩确认当期
购买方能够确定当期应收回的自身股份的具体数量，则在当期资产负债表日，满足“固定换固定”的条件，应将其重分类为权益工具（其他权益工具），以重分类日公允价值计量。后续变动不再确认。
反向购买的处理
形式
A公司：法律上的母公司=会计上的子公司
B公司：法律上的子公司=会计上的母公司
B公司：法律上的子公司=会计上的母公司
企业合并成本
B公司的合并成本X
假定B企业发行本企业普通股在合并后主体享有同样的股权比例，确定B企业应当发行的普通股股数（虚拟股数750股），并根据发行日的股价其公允价值
企业合并成本在可辨认资产、负债中的分配
A公司可辨认资产、负债，使用A公司资产的公允价值，差额反映为商誉，负差确认为当期损益
资产-负债-合并成本=商誉
合并报表的编制
原则
资产、负债
A公司（购买日公允价值+商誉）＋B公司（账面价值）
所有者权益
股本数量：A公司
金额：B公司：
股本（B公司原股本+虚拟股数750股对应的股本）
留存收益和其他权益余额（B公司在合并前的）
资本公积倒挤
每股收益计算
原则：股数一定是A公司的
当期期初至购买日，发行在外的普通股数量应假设为A公司向B公司股东发行的普通股股数。并乘以时间权重（1 800×9/12）
自购买日至期末发行在外的普通股数量为法律上母公司实际发行在外的普通股股数。（1 800＋1 500）×3/12
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