CPA会计 第十六章所有者权益 思维导图
2025-08-19 12:56:11 0 举报AI智能生成
注会会计第十六章所有者权益思维导图，根据张敬富老师课程讲义自学并整理，知识点较全，各位同仁既可以作为参考学习材料，也可以进一步根据自己的理解增加注释和解析。内容如有错误还望谅解。
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大纲/内容
实收资本
企业增加资本的一般途径
资本公积转为实收资本或者股本
盈余公积转为实收资本
所有者（包括原企业所有者和新投资者）投入
实收资本减少的会计处理
一般企业减资，反向冲减【实收资本】
股份有限公司回购股票
回购计入【库存股】
注销库存股时
回购价格超过“股本”及“资本公积—股本溢价”科目，依次借记【盈余公积】、【未分配利润】
借：股本（注销股票的面值总额）
资本公积——股本溢价 ①
盈余公积 ②
利润分配——未分配利润 ③
贷：库存股（注销的账面余额）
资本公积——股本溢价 ①
盈余公积 ②
利润分配——未分配利润 ③
贷：库存股（注销的账面余额）
如回购价格低于回购股份所对应的股本，贷记【资本公积-股本溢价】
借：股本（面值）
贷：库存股（注销的账面余额）
资本公积——股本溢价（倒挤）
贷：库存股（注销的账面余额）
资本公积——股本溢价（倒挤）
其他权益工具
会计处理的基本原则
企业发行的金融工具
（如：优先股、永续债等）
（如：优先股、永续债等）
归类为权益工具
发行其他权益工具发生的承销费、发行登记费等交易费用冲减【资本公积】★★★
归类为金融负债
手续费、佣金等交易费用，应当计入所发行工具的初始计量金额
发行复合金融工具发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自占总发行价款的比例进行分摊
科目设置
归类为金融负债的金融工具
【应付债券】
形成衍生金融负债或衍生金融资产的（看涨期权等）
【衍生工具】
整体指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的
【交易性金融负债】
除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具
【其他权益工具】
账务处理
发行方的账务处理
发行的金融工具重分类
原归类为权益工具的金融工具重分类为金融负债
金融负债以公允价值计量★★★
与权益工具账面价值差计入【资本公积】
原归类为金融负债的金融工具重分类为权益工具
权益工具以账面价值计量
无差额
赎回所发行的金融工具
赎回普通股以外的权益工具
赎回时计【库存股】
注销时差额计【资本公积-资本溢价】
子主题
赎回金融负债
赎回普通股
投资方账务处理
长期股权投资、金融工具等
资本公积、其他综合收益、留存收益
资本公积
资本溢价
发行股票等权益工具支付的发行手续费、佣金等发行费用，冲减【资本公积-股本溢价】
其他资本公积
以权益结算的股份支付
借：管理费用等
贷：资本公积——其他资本公积
贷：资本公积——其他资本公积
采用权益法核算的长期股权投资
投资方享有的被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配以外的所有者权益的其他变动
处置时可转入【投资收益】
其他综合收益
以后会计期间不能重分类进损益的
重新计量设定受益计划净负债或净资产导致的变动
借：应付职工薪酬
贷：其他综合收益
贷：其他综合收益
指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资的公允价值变动
借：其他权益工具投资——公允价值变动
贷：其他综合收益
贷：其他综合收益
指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债因企业自身信用风险变动引起的公允价值变动
借：交易性金融负债——公允价值变动
贷：其他综合收益
贷：其他综合收益
按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益
贷：其他综合收益
满足规定条件时将重分类进损益的
分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权性投资
借：其他债权投资——公允价值变动
贷：其他综合收益
贷：其他综合收益
借：信用减值损失
贷：其他综合收益——信用减值准备
贷：其他综合收益——信用减值准备
金融资产重分类
摊→综（债）
调整公允价值变动时
借：其他债权投资——公允价值变动
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
贷：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
综（债）→损（债）
结转原其他综合收益
借：其他综合收益——其他债权投资公允价值变动
——信用减值准备
贷：公允价值变动损益
——信用减值准备
贷：公允价值变动损益
按照权益法核算的在被投资单位以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益中所享有的份额
借：长期股权投资——其他综合收益
贷：其他综合收益
贷：其他综合收益
转为采用公允价值模式计量的投资性房地产，其公允价值大于账面价值的
计入【其他综合收益】，处置时可以转入【其他业务成本】
现金流量套期工具产生的利得或损失中属于有效套期的部分
借：套期工具
贷：其他综合收益——套期储备（部分）
贷：其他综合收益——套期储备（部分）
盈余公积
弥补亏损的渠道
用以后年度税前利润弥补（以后五年内）
用以后年度税后利润弥补
以盈余公积弥补亏损（应当由董事会提议，并经股东会批准）
公积金弥补亏损（应当先使用任意公积金和法定公积金；仍不能弥补的，可以按照规定使用资本公积金）
未分配利润
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