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第十九章责任会计

2020-10-10 10:45:13   0  举报

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CPA财务成本管理知识框架

第十九章责任会计

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大纲/内容

企业组织结构与责任中心划分

企业的集权与分权

集权型

优势

①有利于在整个组织内部优化配置资源，避免重复和浪费资源

②有利于提高决策效率，对市场做出迅速反应

③实现目标的一致性

劣势

使各所属单位缺乏主动性、积极性丧失活力；容易导致将来企业高管更替困难

分权型

优势

①可以减少不必要的上下沟通，有利于正对本单位存在的问题及时做出有效决策

②有利于调动下属的积极性和主动性，便于发现和培养人才

③可以让高层管理者将主要精力集中于重要事务

劣势

缺乏全局观念和整体意识，从而可能导致资金管理分散、资金成本增大、费用失控、利润分配无序，发生委托-代理问题

科层组织结构

管理结构

直线指挥机构

主体

参谋职能机构

辅助

优缺点

优点

①目标明确

②便于相互学习，提高

③内部资源集中，减少重复和浪费

缺点

①整个企业对外在环境的反应会比较迟钝

②缺乏整体意识和创新精神

事业部制组织结构

集中决策、分散经营、协调控制

网络组织结构

含义：独立的小规模创新经营单位组成的彼此有紧密联系的网络

特点

①分散性

②创新性

③高效性

④协作性

成本中心

成本中心的划分

成本中心是指对其成本或费用承担经济责任并负责控制和报告成本或费用的责任中心

特点

①往往没有收入

②任何发生成本的责任领域，都可以确定为成本中心

成本中心的类型和考核指标

类型

标准成本中心

考核指标：既定产品质量和数量条件下的标准成本

费用中心

考核指标：通常使用费用预算来评价

责任成本

责任成本的定义及特点

定义

特定责任中心的全部可控成本

责任成本与变动成本计算、制造成本计算的主要区别

可控成本及其确定

可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本

确定条件

①可预知

②可计量

③可控制、可调节

确定成本费用支出责任归属的三原则

①有效影响原则

②有权决定原则

③参与原则

制造费用的归属和分摊方法

①直接计入责任中心

②按责任基础分配（优先）

③按受益基础分配

④归入某个专门设立的特定责任中心

⑤不进行分摊

利润中心

利润中心划分和类型

定义

利润中心是指对利润负责的责任中心

类型

自然的利润中心

可以直接向企业外部出售产品，在市场上进行购销业务

人为的利润中心

在企业内部按内部转移价格出售产品

利润中心的考核指标

指标及计算

部门边际贡献=部门销售收入-部门变动成本

不够全面

部门可控边际贡献=部门边际贡献-部门可控固定成本

最佳选择，反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力

部门税前经营利润=部门可控边际贡献-部门不可控固定成本

更适合评价该部门对公司利润和管理费用的贡献，而不适合部门经理的评价

内部转移价格

含义

内部转移价格，是指企业内部分公司、分厂、车间、分部等责任中心之间相互提供产品（或服务）、资金等内部交易时所采用的计价标准

目的

①防止成本转移带来的部门间责任转嫁

②作为一种价格机制引导下级部门采取明智的决策

种类

①价格型内部转移价格

应用情况

①提供的产品（或服务）经常外销且外销比例比较大的，或提供的产品（或服务）有外部活跃市场可靠报价的

②一般不对外销售且外部市场没有可靠报价的产品（或服务），或企业管理层和有关各方认为不需要频繁变动价格的

③没有外部市场但企业出于管理需要设置为模拟利润中心的

②成本型内部转移价格

③协商型内部转移价格

投资中心

投资中心的划分

指既能控制成本、收入和利润，又能对投入的资金进行控制的责任中心；投资中心是最高层次的责任中心，它拥有最大的决策权，也承担最大的责任

投资中心的考核指标

①部门投资报酬率

计算公式

部门投资报酬率=部门税前经营利润/部门平均净经营资产

优点

①便于计算

②便于比较

③便于分解：可分解为投资周转率和部门经营利润率的乘积

缺点

追求局部利益最大化而损害整体利益最大化目标（放弃高于公司要求的报酬率而低于目前部门投资报酬率的机会）

②部门剩余收益

计算公式

部门剩余收益=部门税前经营净利润-部门平均净经营资产应计报酬=部门税前经营利润-部门平均净经营资产×要求的税前投资报酬率

优点

①与增加股东财富的目标一致

②允许使用不同的风险调整资本成本

缺点

①剩余收益指标是一个绝对数指标，难以在不同规模的公司和部门间比较

②依赖会计数据的质量

三大责任中心特征的对比

应用范围

权利

考核范围

考核指标

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