企业所得税
2021-01-18 11:39:40 2 举报AI智能生成
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企业所得税是指企业在一定期间内所获得的各种所得，按照法定税率计算缴纳给国家的一种税收。它是国家财政收入的重要来源之一，也是对企业经营活动的调控手段之一。企业所得税的征收对象包括各类企业和个体工商户，其税基为企业的营业收入、资本收益、财产租赁等各项所得。企业所得税的税率根据不同行业和地区的规定而有所不同，但一般来说，税率较高可以有效地遏制企业的不良行为，促进经济的健康发展。同时，企业所得税还可以通过减免政策等方式支持企业发展，鼓励创新创业，提高就业率。
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大纲/内容
企业所得税
纳税人
居民企业
1.中国境内成立
2.外国成立但实际管理机构在国内
非居民企业
外国成立且实际管理机构不在境内，1.境内有机构。2.境内没机构，但境内有所得
营业代理人，视为非居民在境内设立的机构、场所
境内的企业和其他取得收入的组织个人独资企业、合伙企业、个体工商户只交个税收入来源地和居民管辖权，“属地”和“属人”双重管辖
征税对象
境内、境外所得
境内有机构，1.就机构来源于境内的所得，2.发生在境外但与其机构有实际联系的所得
境内没机构，或者有机构没联系，就来源境内的所得
境内、境外所得确定原则
销售货物，交易活动发生地
提供劳务，劳务发生地
转让财产
不动产转让，按不动产所在地
动产转让，按转让动产的企业所在地
权益性投资转让，按被投资企业所在地
股息红利，分配所得的企业所在地
利息、租金、特许权使用费，按支付所得的企业、个人所在地
税率
25%，1.居民企业，2.非居民有机构有联系，就来源境内、境外所得
20%，非居民1.没机构，2.有机构没联系，就来源境内所得
10%，执行20%的非居民，优惠税率
15%，高新技术企业、西部地区鼓励类产业
20%，小型微利企业
应纳税所得额计算
计算方法
间接法（反推法），应纳税所得额=会计利润+纳税调增额-纳税调减额
直接法（顺势法），应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入 -准予扣除的项目金额-允许弥补的以前年度亏损
收入总额概述
企业所得税意义上的收入总额，以货币和非货币形式从各种来源取得的收入，包括 不征税收入 和 免税收入
货币形式包括：现金、存款、应收账款、应收票据、 准备持有至到期的债券投资（非股权投资）、债务的豁免
非货币形式包括：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、 不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益
转让专利权权属（所有权）取得的收入，属于企业所得税转让财产收入
提供专利权、商标权等使用权取得的收入，属于特许权使用费收入
提供机器设备、房屋使用权取得的收入，属于财产租赁租金收入
视同销售
企业发生非货币性资产交换、以及将货物、财产、劳务、用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利、利润分配等用途，应当视同销售货物、转让财产、提供劳务的收入
销售货物收入，应当将价外费用和视同销售收入一并计入
以旧换新，回收商品作为购进商品处理（购进原材料）
各类折扣的税务处理
商业折扣、促进商品销售、扣除折扣后的金额（不含增值税）
现金折扣、鼓励尽早付款、扣除前的金额（现金折扣作财务费用扣除）
销售折让、质量不合格售价减让、企业已确认收入的，应当在当期冲减
“买一赠一”、不属于捐赠、按各项公允价值比例，分摊确认
不得扣除项目
先交税，在分红
企业所得税税款
税收滞纳金
罚金、罚款、被没收的财务损失、空头支票央行罚款，不得扣除（刑事、行政责任）合同违约金、银行罚息、诉讼费等，可以据实扣除（民事责任）
超过规定标准的捐赠支出
赞助支出，与生产营业无关的非广告性质的赞助支出
未经核定的准备金支出
企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。
不征税和免税收入
不征税收入和免税收入均属于企业所得税所称的收入总额，在后续计算企业所得税所得额时应扣除
不征税收入，不应列入征税范围的收入：财政拨款、财政管理的事业性收费、政府性基金、财政性资金b style=\
免税收入，应列入征税范围的收入，属于税收优惠：国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入、设机构的非居民从居民企业取得与该机构有实际联系的股息、红利收入符合条件的非营利组织的收入
税前扣除项目
成本，销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费
费用，销售费用、管理费用、财务费用
税金，不得扣除2税，企业所得税、增值税（不得抵扣计入成本等除外）
损失，固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失、转让财产损失、 呆账损失、坏账损失、不可抗力损失及其他损失
其他支出，与生产经营有关、合理的支出
扣除标准
工资薪金，准予扣除
三项经费：职工福利费、工会经费、职工教育经费（只有职工教育可结转）
社会保险费
财产保险、雇主责任险、公众责任险、劳动保护支出职工基本社保（五险一金），准予扣除
职工补充养老、补充医疗，分别不超过工资总额5%的部分，准予扣除
商业人身保险，1.因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费、 2. 特殊工种的人身安全保险费，准予扣除
利息费用
准予据实扣除：非金融向金融企业借款的利息支出 金融企业存款利息支出和同业拆借利息支出 企业经批准发行债券的利息支出
限额扣除：非金融向非金融企业借款利息，不超过金融企业同期利率的部分，准予扣除
公益性捐赠
企业通过公益性社会组织或县级以上政府及其组成部门和直属机构，年度利润总额12%以内，超过部分准予结转以后3年内扣除
用于目标脱贫捐赠支出，准予全额据实扣除
业务招待费
发生额的60%扣除，不得超过当年销售（营业）收入的5‰，两者取低
企业筹建期间，按实际发生额的60%扣除计入企业筹办费
广告费、业务宣传费
不超过当年销售（营业）收入的15%，超过结转
筹建期间，按实际发生额计入企业筹办费，全额扣除
化妆品制造或销售、医药制造、饮料制造（不含酒类），不超过当年销售（营业）收入30%，超过结转
烟草企业一律不得扣除
手续费及佣金支出
保险企业，不超过当年全部保费收入扣除退保金等后余额的18%，超过结转
其他企业，按照有资格的中介服务机构或个人，协议或合同确认的收入金额的5%计算限额
证券、期货、保险代理等企业，主营业务为手续费、佣金，据实扣除
党组织工作经费
国有企业、非公有制企业，实际支出不超过年度工资薪金总额1%的部分，可以据实扣除。
记忆技巧
罚金罚款不能扣，罚息可以扣
赞助支出不能扣，广告支出可以扣
坏账准备不能扣，坏账损失可以扣
企业所得税、增值税不能扣，其他税可以扣
职工福利费，工资 * 14%
工会经费，工资 * 2%
职工教育经费，工资 * 8%，可结转
广告费、业务宣传费，年收入 * 15%，可结转
公益性捐赠，年利润总额 * 12%，3年内可结转
保险企业，余额 * 18%，可结转
业务招待费，年收入 * 5‰ 或 发生额60%，两者取低
亏损弥补
逐年延续弥补，最长不得超过5年，超过5年不得再结转，已用于弥补亏损的利润，不得继续用于弥补亏损
高新技术企业、科技型中小企业，准予结转延长至10年
资产的税务处理
固定资产
不得扣除：1.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产2.以经营租赁方式租入的固定资产3.以融资租赁方式租出的固定资产4.已足额提取折旧仍继续使用的固定资产5.与经营活动无关的固定资产6.单独估价作为固定资产入账的土地
固定资产折旧最低年限：1.房屋、建筑物，20年2.飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，10年3.与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，5年4.飞机、火车、轮船以外的运输工具，4年5.电子设备，3年
一次性扣除政策：18-20年新购进的设备、器具，单位价值不超过500万，允许一次扣除
生物性资产折旧
经济林、薪炭林、产畜、役畜，林木类10年，畜类3年
无形资产摊销
不得扣除：自行开发的支出，已在计算应纳税所得额扣除； 自创商誉；与经营活动无关的无形资产 10年
长期待摊费用
1.已足额提取折旧的固定资产改建支出，按照预计尚可使用年限分期摊销2.租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销3.固定资产的大修理支出，按照尚可使用年限分期摊销4.其他，自支出发生次月起，分期摊销，不得低于3年
企业所得税应纳税额计算
应纳税额=应纳税所得额*适用税率 -减免税额 -抵免税额
抵免税额例题：甲企业境内100万，税率25%，在A国分支50万，税率20%，B国分支30万，税率30%答：A国抵免限额50*25%=12.5万，境外已纳税款10万，补税2.5万 B国抵免限额30*25%=7.5万，境外已纳税款9万，多交1.5万结转以后5年内 综上，甲企业当年100*25%+2.5=27.5万
企业所得税的税收优惠
免征企业所得税：1.蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植2.农作物新品种的选育 3.中药材的种植 4.林木的培育和种植5.牲畜、家禽的饲养 6.林产品的采集 7.远洋捕捞8.灌溉、农产品初加工、兽医、农技推广、农机作业和维修
减半征收：1.花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植2.海水养殖、内陆养殖
小微企业，年应纳税所得额不超过300万，员工不超过300人，资产总额小于5000万所得额小于100万的部分，减按25%，税率20%所得额大于100万小于300万部分，减按50%，税率20%，即300万所得额，25万所得税
加计扣除：1.研发费用，指开发新产品、新技术、新工艺 之前未形成无形资产加计50%，形成无形资产按成本150%摊销 18年-20年 加计75%， 175%摊销 但是不包括研发：烟草制造、住宿餐饮、批发零售、房地产、租赁、商务服务、娱乐2.安置残疾人工资，100%加计扣除
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