第三章 固定资产
2022-01-18 09:36:49 19 举报AI智能生成
注册会计师-会计 第三章 固定资产
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大纲/内容
定义
为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有
使用寿命超过一个会计年度的有形资产
确认条件
与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业
该固定资产的成本能够可靠计量
实务运用
安全或环保设备
各组成部分带来经济利益方式或组成寿命不同的，需要单独确认
周转件（备件）
量多价低的存货
注：航空高价周转件为固定资产
初始计量（按成本计量）
常规购入
成本
购买价款+相关税费+其他相关费用
购买价款
发票列明的不含进项税金额
相关税费
关税、契税、耕地占用税、购置税、不可抵扣进项税
其他相关费用
运输费
装卸费
安装成本
专业人员服务费
账务处理
不用安装
借：固定资产
应交税费-应交增值税（进）
贷：银行存款/应付账款
应交税费-应交增值税（进）
贷：银行存款/应付账款
需要安装
购入时
借：在建工程
应交税费-应交增值税（进）
贷：银行存款/应付账款
应交税费-应交增值税（进）
贷：银行存款/应付账款
达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
贷：在建工程
特殊考虑
一笔款项购入多笔固定资产
按公允价值占比分摊成本
融资性质（分期付款）
成本
以购买价款现值为基础确定，现值与售价的差额挤入未确认融资费用，采用实际利率法在信用期内摊销
会计处理
购买时
借：固定资产（现值）
未确认融资费用（差额）
贷：长期应付款（售价）
未确认融资费用（差额）
贷：长期应付款（售价）
摊销
摊销额=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）*实际利率
借：财务费用/在建工程
贷：未确认融资费用
贷：未确认融资费用
付款时
借：长期应付款（每期付款额）
贷：银行存款
贷：银行存款
自行建造取得
自营
成本
直接材料+直接人工+直接机械施工费
工程物资盘盈亏的处理
建设期间
盘亏、报废及毁损
借：在建工程
贷：工程物资（自然灾害原因放营业外支出）
贷：工程物资（自然灾害原因放营业外支出）
盘盈
借：工程物资
贷：在建工程
贷：在建工程
工程完工后
盘亏、报废及毁损
借：营业外支出
贷：工程物资
贷：工程物资
盘盈
借：工程物资
贷：营业外收入
贷：营业外收入
达到预定可使用状态前，形成能对外销售的产品
发生成本
借：在建工程
贷：原材料
贷：原材料
销售产品
借：银行存款
贷：在建工程
应交税费-应交增值税（销）
贷：在建工程
应交税费-应交增值税（销）
不销售产品
借：库存商品
贷：在建工程
贷：在建工程
达到预定可使用状态，未办理竣工结算
达到预定可使用状态时，暂估入账并计提折旧
办理竣工决算时，调整暂估价值，不调已提折旧
高危行业计提的安全生产费
计提时
借：生产成本/制造费用
贷：安全储备
贷：安全储备
使用时
属于费用性支出
借：专项储备
贷：银行存款
贷：银行存款
形成固定资产的
建造过程中
借：在建工程
贷：银行存款
贷：银行存款
达到预定可使用状态时
借：固定资产
贷：在建工程
贷：在建工程
借：专项储备
贷：累计折旧（全额计提）
贷：累计折旧（全额计提）
出包
成本
在建工程=建筑工程支出+安装工程支出+分摊的待摊支出
分摊的待摊支出
含义
建设期间不能直接归属于某项固定资产的价值，而应由所建固定资产共同承担的费用
内容
管理费
可行性研究费
临时设施费
公证费
监理费
应负担的税金
符合资本化条件的借款费用
建设期间发生的工程物资盘亏
报废及毁损净损失
负荷联合试车费
分摊率
分摊率=累计待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出）
其他方式取得
投资者投入固定资产的成本
按约定价
不公允的用公允价
非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本
按相关准则规定
盘盈固定资产的成本
作为前期差错更正处理
设置科目：以前年度损益调整
存在弃置费用的固定资产
确认时
借：固定资产
贷：预计负债（弃置费用现值）
贷：预计负债（弃置费用现值）
摊销时
借：财务费用 （期初预计负债*实际利率）
贷：预计负债
贷：预计负债
弃置费用增加
借：固定资产（增加的现值）
贷：预计负债
贷：预计负债
弃置费用减少
借：预计负债（减少的现值）
贷：固定资产（以固定资产的账面价值为限）
管理费用
贷：固定资产（以固定资产的账面价值为限）
管理费用
支付时
借：预计负债
贷：银行存款
贷：银行存款
后续计量
应急折旧额
固定资产原值-预计净残值-减值准备
影响固资折旧额的因素
固定资产原价
固定资产的使用寿命
预计净残值
固定资产减值准备
折旧范围
除这五种情况外都要计提
已提足折旧仍继续使用的固定资产
按规定单独计价，作为固定资产入账的土地
处于更新改造中的固定资产
提前报废的固定资产
划分为持有待售类别后
折旧要求
按月计提
当月增加下月提，当月减少当月提
暂估入库的固定资产，竣工决算后不调整已计提的折旧额
达到预定可使用状态之次月计提折旧
改造转入在建工程的不提折旧，改造完成转为固定资产后重新确定折旧政策
大修的大修理期间仍计提折旧
折旧方法
（一经确认不得修改）
（一经确认不得修改）
年限平均法
年折旧额=(原价-预计净残值）/预计使用年限
工作量法
单位工作量折旧额=（原价-预计净残值）/预计总工作量
双倍余额递减法
计算步骤
年折旧率=2/预计使用几年
年折旧额=净值*年折旧率
净值不考虑预计净残值
最后两年的折旧额=（净值-净残值）/2
年数总和法
年折旧额=（原值-预计净残值）*尚可使用寿命/从1一直加到预计使用寿命
会计处理
借：制造费用（生产车间）
管理费用（管理部门、未使用的固定资产）
销售费用（销售部门）
其他业务成本（经营出租的固定资产）
研发支出（研发无形资产的支出）
在建工程（在建工程使用）
专项储备（提取安全生产费形成的固定资产）
应付职工薪酬（非货币性福利）
贷：累计折旧
管理费用（管理部门、未使用的固定资产）
销售费用（销售部门）
其他业务成本（经营出租的固定资产）
研发支出（研发无形资产的支出）
在建工程（在建工程使用）
专项储备（提取安全生产费形成的固定资产）
应付职工薪酬（非货币性福利）
贷：累计折旧
修理费
资本化后续支出（更新改造）
满足资本化条件的计入固定资产成本，并扣减被替换部分的账面价值
更新改造时，将固定资产账面价值转入在建工程，停止计提折旧
达到预定可使用状态时，暂估入账并重新确定折旧政策，竣工决算后调整账面价值，不调折旧额
生产车间发生的修理费用，计入制造费用
费用化后续支出
管理部门
管理费用
销售部门
销售费用
处置
终止确认条件
固定资产处于处置状态
预期通过使用或处置不能产生经济利益
会计处理
账面价值转入清理
借：固定资产清理
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
支付清理费用
借：固定资产清理
贷：银行存款
贷：银行存款
结转损益
报废
借：银行存款
营业外支出（借差）
贷：固定资产清理
营业外收入（贷差）
应交税费-应交增值税（销）
营业外支出（借差）
贷：固定资产清理
营业外收入（贷差）
应交税费-应交增值税（销）
出售
借：银行存款
贷：固定资产清理
应交税费-应交增值税（销）
资产处置损益（可借可贷）
贷：固定资产清理
应交税费-应交增值税（销）
资产处置损益（可借可贷）
清查盘点
盘盈
固定资产
批准前
视为前期差错
借：固定资产（重置成本）
贷：以前年度损益调整
贷：以前年度损益调整
批准后
借：以前年度损益调整
贷：盈余公积
利润分配-未分配利润
贷：盈余公积
利润分配-未分配利润
工程物资（建设期）
批准前
借：原材料、库存商品（重置成本）
贷：待处理财产损溢
贷：待处理财产损溢
批准后
借：工程物资
贷：在建工程（净收益）
贷：在建工程（净收益）
工程物资（完工后）
批准前
借：工程物资
贷：待处理财产损溢
贷：待处理财产损溢
批准后
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入（净收益）
贷：营业外收入（净收益）
现金
批准前
借：库存现金
贷：待处理财产损溢
贷：待处理财产损溢
批准后
借：待处理财产损溢
贷：营业外收入
贷：营业外收入
盘亏
固定资产
批准前
借：待处理财产损溢
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
累计折旧
固定资产减值准备
贷：固定资产
批准后
借：营业外支出
其他应收款（赔款）
贷：待处理财产损溢
其他应收款（赔款）
贷：待处理财产损溢
工程物资（建设期）
批准前
借：待处理财产损溢
贷：原材料、库存商品
应交税费-应交增值税（进项税额转出）
贷：原材料、库存商品
应交税费-应交增值税（进项税额转出）
批准后
借：管理费用（收发量错误、管理不善净损失）
营业外支出（自然灾害净损失）
其他应收款（应收的赔款）
银行存款（残料变现）
原材料（残料入库）
贷：待处理财产损溢
营业外支出（自然灾害净损失）
其他应收款（应收的赔款）
银行存款（残料变现）
原材料（残料入库）
贷：待处理财产损溢
借：在建工程（非自然灾害导致的净损失）
营业外支出（自然灾害）
贷：工程物资
营业外支出（自然灾害）
贷：工程物资
工程物资（完工后）
批准前
借：待处理财产损溢
贷：工程物资
贷：工程物资
批准后
借：营业外支出
贷：待处理财产损溢
贷：待处理财产损溢
现金
批准前
借：待处理财产损溢
贷：库存现金
贷：库存现金
批准后
借：管理费用
贷：待处理财产损溢
贷：待处理财产损溢
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