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第三章固定资产

2022-01-18 09:36:49   19  举报

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注册会计师-会计第三章固定资产

注册会计师

CPA

会计

会计基础

固定资产

作者其他创作

大纲/内容

定义

为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

使用寿命超过一个会计年度的有形资产

确认条件

与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

该固定资产的成本能够可靠计量

实务运用

安全或环保设备

各组成部分带来经济利益方式或组成寿命不同的，需要单独确认

周转件（备件）

量多价低的存货

注：航空高价周转件为固定资产

初始计量（按成本计量）

常规购入

成本

购买价款+相关税费+其他相关费用

购买价款

发票列明的不含进项税金额

相关税费

关税、契税、耕地占用税、购置税、不可抵扣进项税

其他相关费用

运输费

装卸费

安装成本

专业人员服务费

账务处理

不用安装

借：固定资产        应交税费-应交增值税（进）        贷：银行存款/应付账款

需要安装

购入时

借：在建工程        应交税费-应交增值税（进）        贷：银行存款/应付账款

达到预定可使用状态时

借：固定资产        贷：在建工程

特殊考虑

一笔款项购入多笔固定资产

按公允价值占比分摊成本

融资性质（分期付款）

成本

以购买价款现值为基础确定，现值与售价的差额挤入未确认融资费用，采用实际利率法在信用期内摊销

会计处理

购买时

借：固定资产（现值）        未确认融资费用（差额）         贷：长期应付款（售价）

摊销

摊销额=（期初长期应付款余额-期初未确认融资费用余额）*实际利率

借：财务费用/在建工程        贷：未确认融资费用

付款时

借：长期应付款（每期付款额）         贷：银行存款

自行建造取得

自营

成本

直接材料+直接人工+直接机械施工费

工程物资盘盈亏的处理

建设期间

盘亏、报废及毁损

借：在建工程        贷：工程物资（自然灾害原因放营业外支出）

盘盈

借：工程物资        贷：在建工程

工程完工后

盘亏、报废及毁损

借：营业外支出        贷：工程物资

盘盈

借：工程物资        贷：营业外收入

达到预定可使用状态前，形成能对外销售的产品

发生成本

借：在建工程         贷：原材料

销售产品

借：银行存款        贷：在建工程               应交税费-应交增值税（销）

不销售产品

借：库存商品        贷：在建工程

达到预定可使用状态，未办理竣工结算

达到预定可使用状态时，暂估入账并计提折旧

办理竣工决算时，调整暂估价值，不调已提折旧

高危行业计提的安全生产费

计提时

借：生产成本/制造费用        贷：安全储备

使用时

属于费用性支出

借：专项储备        贷：银行存款

形成固定资产的

建造过程中

借：在建工程         贷：银行存款

达到预定可使用状态时

借：固定资产        贷：在建工程

借：专项储备        贷：累计折旧（全额计提）

出包

成本

在建工程=建筑工程支出+安装工程支出+分摊的待摊支出

分摊的待摊支出

含义

建设期间不能直接归属于某项固定资产的价值，而应由所建固定资产共同承担的费用

内容

管理费

可行性研究费

临时设施费

公证费

监理费

应负担的税金

符合资本化条件的借款费用

建设期间发生的工程物资盘亏

报废及毁损净损失

负荷联合试车费

分摊率

分摊率=累计待摊支出/(建筑工程支出+安装工程支出+安装设备支出）

其他方式取得

投资者投入固定资产的成本

按约定价

不公允的用公允价

非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本

按相关准则规定

盘盈固定资产的成本

作为前期差错更正处理

设置科目：以前年度损益调整

存在弃置费用的固定资产

确认时

借：固定资产         贷：预计负债（弃置费用现值）

摊销时

借：财务费用  （期初预计负债*实际利率）        贷：预计负债

弃置费用增加

借：固定资产（增加的现值）        贷：预计负债

弃置费用减少

借：预计负债（减少的现值）        贷：固定资产（以固定资产的账面价值为限）               管理费用

支付时

借：预计负债         贷：银行存款

后续计量

应急折旧额

固定资产原值-预计净残值-减值准备

影响固资折旧额的因素

固定资产原价

固定资产的使用寿命

预计净残值

固定资产减值准备

折旧范围

除这五种情况外都要计提

已提足折旧仍继续使用的固定资产

按规定单独计价，作为固定资产入账的土地

处于更新改造中的固定资产

提前报废的固定资产

划分为持有待售类别后

折旧要求

按月计提

当月增加下月提，当月减少当月提

暂估入库的固定资产，竣工决算后不调整已计提的折旧额

达到预定可使用状态之次月计提折旧

改造转入在建工程的不提折旧，改造完成转为固定资产后重新确定折旧政策

大修的大修理期间仍计提折旧

折旧方法 （一经确认不得修改）

年限平均法

年折旧额=(原价-预计净残值）/预计使用年限

工作量法

单位工作量折旧额=（原价-预计净残值）/预计总工作量

双倍余额递减法

计算步骤

年折旧率=2/预计使用几年

年折旧额=净值*年折旧率

净值不考虑预计净残值

最后两年的折旧额=（净值-净残值）/2

年数总和法

年折旧额=（原值-预计净残值）*尚可使用寿命/从1一直加到预计使用寿命

会计处理

借：制造费用（生产车间）        管理费用（管理部门、未使用的固定资产）        销售费用（销售部门）        其他业务成本（经营出租的固定资产）        研发支出（研发无形资产的支出）         在建工程（在建工程使用）         专项储备（提取安全生产费形成的固定资产）         应付职工薪酬（非货币性福利）         贷：累计折旧

修理费

资本化后续支出（更新改造）

满足资本化条件的计入固定资产成本，并扣减被替换部分的账面价值

更新改造时，将固定资产账面价值转入在建工程，停止计提折旧

达到预定可使用状态时，暂估入账并重新确定折旧政策，竣工决算后调整账面价值，不调折旧额

生产车间发生的修理费用，计入制造费用

费用化后续支出

管理部门

管理费用

销售部门

销售费用

处置